现金流量表编制分析论文

【简介】感谢网友“LichyChen”参与投稿，下面是小编给大家带来关于现金流量表编制分析论文（共12篇），一起来看看吧，希望对您有所帮助。

篇1：现金流量表编制分析论文

现金流量表编制分析精选论文

一、间接法下现金流量表的编制原理

净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益（损失）”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。

二、调整项目的分类分析

对于《企业会计制度》列示的15个调整项目，我们可以将其分为以下四类进行分析。

1.纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流动。这类项目包括：计提的资减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际的现金流出，所以应当加回到净利润中。

对于固定资产折旧，存在“固定资产折旧-制造费用-存货成本”的摊销线路，因此，并不是所有的固定资产折旧都包含在净利润中，我们用一个例子来解释这一点。

例：A企业的期初存货为0，本期购买了1000元原材料投入生产，并于年内生产完毕。本期生产用固定资产折旧的摊销额为1000元。A企业本年度共销售一半的产品，售价为1500元，故其销售成本为1000元。在这里，若忽略所得税的因素，则A企业当年的净利润为500元。由此得知实际的现金流量＝1500－1000＝500元。按间接法计算出的经营活动现金流量为：净利润500元加固定资产折旧1000元加存货的减少1000元，即经营活动产生的现金流量为500元。

本例中的实际经营活动现金流量为500元，这说明尽管生产用的固定资产折旧并没有全部包含在经营利润中。但是，通过全额抵消固定资产折旧并同时对存货的变动进行调整，可以得出与实际数相同的结果。

2.不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净利润中。这类项目包括：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资收益（投资损失）。这类调整项目属于投资活动范围，但被包括在净利润的计算中。因此，无论这些项目是否发生了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流量过程中，必须对这些项目进行调整。具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果是损失（费用）性项目就加。

需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用。

3.属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变化数。这类项目包括：待摊费用、预提费用、递延税款贷项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。

（1）待摊费用的减少。它表现为两种情况，用算式来表示为：①待摊费用的减少＝［（前期发生的待摊费用在本期的摊销＋本期新形成的待摊费用在本期的摊销）－本期新形成的待摊销费用］；②待摊费用的减少＝［本期摊销的全部待摊费用－本期新形成的待摊费用］。第一种情况可归入净利润的计算中，故应加回到净利润；第二种情况没有被包括在净利润中，但确是经营活动发生的现金流出，应该减去。同是费用的摊销，上例中的固定资产等长期资产的摊销以实际发生数进行调整，而对于待摊费用却要以账户的变化额进行调整，原因在于形成新的待摊费用属于经营活动，而增加固定资产、无形资产等长期资产属于投资活动，所以第二种情况不需要对本期新增数进行调整。

（2）预提费用的增加。对预提费用的处理与待摊费用类似，但方向相反。预提费用的增加＝本期新形成的预提费用－本期实际支付的预提费用。由于预提费用在预提时形成费用，在结算时才发生现金流，所以前者应当加回到净利润中；而算式中的后者没有被包括在净利润中，但确实是经营活动发生的现金流出，所以应该减去。

（3）递延税款贷项（减：递延税款借项）。准确地说，该调整项目应称为“递延税款贷项的增加”。由于递延税款贷项的存在，计入当期的所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应将这部分加回。这里无需考虑企业是否已经实际缴纳了所得税。

（4）经营性应收项目的减少。对于经营性应收项目有如下等式：经营性应收项目期初余额－本期收到的期初经营性应收项目＋本期发生的经营性应收项目－本期收到的本期发生的经营性应收项目＝经营性应收项目期末余额。调整可得：经营性应收项目的减少＝本期收到的期初经营性应收项目－（本期发生的经营性应收项目－本期收到的本期发生的经营性应收项目）。其中，本期收到的期初经营性应收项目属于没有包括在净利润中的现金流入，应当加上；算式中的后者指的是当期的经营性收入中未收到的现金部分，由于净利润中包含了所有收到现金和未收到现金的收入，所以在计算经营活动的现金流量时，这部分必须减去。

（5）存货的减少（减：存货的增加）。存货的减少＝本期发出的存货－本期形成的存货＝本期发出的期初存货＋（本期发出的本期形成的存货－本期形成的存货）＝本期发出的期初存货－（本期形成的存货－本期发出的本期形成的存货）。首先，考虑本期形成的存货已结清所有货款。本期发出的期初存货的成本被包括在已计算的净利润中，但这部分的成本并没有发生实际的现金流出，所以应当加回。等式中的'第二项表示的是本期形成的没有使用的存货，这部分存货发生了实际的现金流出，但是没有被包括在净利润中，所以应当减去。其次，考虑包含了应付项目的情形，可同时调整经营性应付项目的增加，即使在未完全为存货支付现金的情况下，计算出来的经营活动现金流量与实际数量也相等。

（6）经营性应付项目的增加。经营性应付项目的调整往往是其他调整项目的伴生品，其调整方向与对应项目的调整方向相反，正如前面有关递延税款和存货的调整。但这并不意味着在做其他项目调整时要进行相应的经营性应付项目的调整。相反，我们可以对各个项目进行单独调整并先不考虑应付项目的影响，而对应付项目做单独的调整。

4.其他。其他项目包含了一些特殊的交易和事项，如涉及存货的一些项目等。按照现行《企业会计制度》的规定，现金流量表上间接法下的“存货的减少”项是按照资产负债表上的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假定这些项目的所有变化都是和经营活动有关的，但当企业以存货对外投资或交换固定资产时，情况就不一样了。

例：A公司本年以账面价值200万元的存货交换了B公司的一项固定资产。本年度A公司的销售收入为2500万元，全部为现金收入。期初存货为1000万元，本期购进1500万元，全部为现金购入。本期销售成本为万元。期末存货300万元。则本期A公司经营活动产生的现金流量为2500－1500＝1000（万元）。以间接法计算出的经营活动的现金流量为：净利润500万元加存货的减少700万元加其他（－）200万元，即经营活动产生的现金流量为1000万元（500＋700－200）。

此例中之所以会产生一个其他项－200万元，原因在于存货减少的700万元中有200万元被用于交换B公司的固定资产，而不是对外销售。因此，必须通过其他项将存货的变化与经营活动无关的存货减少额200万元剔除出来，这样最后计算出来的经营活动产生的现金流量才会与实际的发生数相等。对经营性应收、应付账款变化的分析与此类似。从这个例子中也可以看出，其他项目不是一个调平现金流量表的“垃圾桶”，而是对表内调整项目的必要补充和修正。

篇2：现金流量表编制的探讨

现金流量表编制的探讨

现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。

一、关于增值税问题

按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：

（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；

（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还；

（3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。

上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。

根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：

（1）分析调整产品销售收入

借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金

（根据贷方发生额合计数填写）

贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）

应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）

注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。

（2）分析调整产品销售成本

借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）

应付帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）

贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）

注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。

其他调整分录基本不变。

二、关于“其他应收款”的问题

在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则――现金流量表》中，对这个问题的处理方法讲的比较含糊。

在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现金流量表的编制工作，可以将“其他应收款”帐户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量――支付的其他与经营活动有关的.现金”项目中列示。

三、关于“其他应付款”帐户内容如何在《现金流量表》中列示的问题

在实际工作中，“其他应付款”帐户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的

款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的押金等。“其他应付款”帐户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等；其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量――收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况可以

将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量――收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

对于住房周转金在现金流量表中如何列示，有两种观点。一种认为，住房周转金在资产负债表中反映为其他长期负债，那么在现金流量表中也应全额作为筹资活动反映；另一种认为，应依据准则关于合理划分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的规定，对住房周转金构成进行分析，该列入哪个项目就列入哪个项目。根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答》的通知

（1912月28日 财会字[1998]66号）的规定，有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：

(1)除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现余”项目反映。

(2)处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

四、固定资产盘亏、盘盈在现金流量表补充资料中列示的问题

在现行会计制度下，固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收入或营业外支出中反映，但固定资产盘亏、盘盈不影响现金流量，在编制现金流量表补充资料部分时应作调整，目前公布的现金流量表中没有相应的项目。有一种观点认为间接法编制现金流量表补充资料部分时，应在“处置固

定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”下面增加一个行次：“加：固定资产盘亏（减盘盈）”。这种处理方法比较科学。但在目前的情况下，可以暂时比照“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目的处理方法，在现金流量表补充资料的“其他”项目中反映。

五、关于银行存款利息的问题

在《企业会计准则――现金流量表》中，对企业在银行的存款利息如何列示，没有明确的规定，根据银行存款利息的性质和现金流量表的编制要求，本人认为可以作如下处理：

1、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额不大，为了简化现金流量表的编制工作，可以直接冲减银行借款利息，即作为现金流量表“偿付利息所支付的现金”项目的减项处理；

2、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额较大，可以将其列入现金流量表“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中，视同于获取的投资收益。

3、如果企业银行存款利息是属于发行股票，冻结新股申购资金所衍生的，无论数额大小，都应将其列入现金流量表“筹资活动所产生的现金流量――吸收权益性投资所收到的现金”项目中。

六、预付帐款和预收帐款在现金流量表补充资料中列示的问题

预付帐款和预收帐款实质上是企业的债权和债务，如何在现金流量表补充资料中列示，有两种处理方法。一是企业如果经营性预付帐款和预收帐款金额不大且不经常发生，那么在编制现金流量表补充资料部分时可并入“经营性应收项目的减少（减：增加）”和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目内。二是如果经营性预付帐款和预收帐款经常发生且金额较大，为了全面地反映现金流量的实际情况应单独反映，即增加两项内容：“加：经营性预付项目的减少（减：增加）”和“加：经营性预收项目的增加（减：减少）”。目前，由于在现金流量表补充资料部分没有专设项目，可以采用第一种处理方法。

七、应付工资、应付福利费在现金流量表补充资料中列示的问题

根据《企业会计具体准则――现金流量表》的要求，应付工资和应付福利费的内容应在现金流量表补充资料的经营性应付项目中反映。但是，由于应付工资和应付福利费两帐户核算的内容不仅包括经营活动，而且还包括投资活动的内容。因此，在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目时，应将应付工资和应付福利费两帐户核算的内容中不属于经营活动的内容剔除掉。

如某企业应付工资帐户的资料为：期初贷方余额为10 000元（假设全部属于经营活动性质），本期贷方应付工资为80 000元，其中应付固定资产工程人员工资为20 000元，其他人员工资为60 000元，借方本期实际发放工资80 000元，其中固定资产工程人员工资为15

000元，其他人员工资为65 000元。

在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目增加中填写为-5 000元。

为了便于现金流量表的编制工作，在日常会计核算中可以在应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户下增设“经营活动”和“投资活动”两个二级帐户，这样在期末编制现金流量表补充资料部分时，就可以根据应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户的“经营活动”二级帐户的期初和期末的差额直接填列。

主要参考文献

1、喻欣 现金流量表编制中几个具体问题的探讨《 财务与会计》 .3

2、吴晓魏 张国峰 现金流量分析的现实意义及技术操作 《财政问题研究》 1998.12

3、陈红 现金流量表取代财务状况变动表的理性分析 《云南财贸学院学报 》1999.3

4、朱木金 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见

5、朱福田等 现金流量表编制初探 〈 黑龙江财专学报〉 1998.4

篇3：现金流量表编制的探讨

现金流量表编制的探讨

现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。

一、关于增值税问题

按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字「1998」66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：

（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；

（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还；

（3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。

上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。

根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：

（1）分析调整产品销售收入

借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金

（根据贷方发生额合计数填写）

贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）

应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）

注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。

（2）分析调整产品销售成本

借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）

应付帐款 （根据资产负债表上的'年初数减去年末数的差额填写）

应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）

预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）

未缴税金――未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）

贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）

注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。

其他调整分录基本不变。

二、关于“其他应收款”的问题

在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计

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篇4：现金流量表编制口诀

①看到收入找应收，未收税金分开走

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

③有关费用先全调，差异留在后面找

④财务费用有例外，注意分出类别来

⑤所得税直接转 ，营业外去找固定资产

⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产大学网生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金 ”的处理时， i） 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金

应收账款（借方或贷方）

贷： 主营业务收入

应收票据

应交税金

ii） 对贴现息处理

借： 财务费用

贷： 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金

例如：应收票据发生额10万元（假如 3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用 1万 作现金流量表时：

借：银存 9万 财务费用1万

贷：应收票据 10万

经营活动现金流量 1万

iii） 对应交税金的调整

借：经营活动现金流量

贷：应交税金

第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整 .

第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。

这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费 （营业费用无任何调整）

第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 . 第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产” 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的.，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金

贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

第⑦句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的。

① 在进行“销售商品收到的现金 ”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金

②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金（进项税额）。

③ 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的。

一般企业的现金流量表格式

编制单位： 年 月 单位：元

项 目 本期金额 上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表（附表） 编制单位： 年度 单位：元 补充资料 金 额 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加) 预提费用增加(减：减少) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减：收益) 递延税款贷项(减：借项)

存货的减少(减：增加)

经营性应收项目的减少(减：增加)

经营性应付项目的增加(减：减少)

其他

经营活动产生的现金流量净额

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

3、现金及现金等价物净增加情况：

现金的期末余额

减：现金的期初余额

加：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月 日 现金流量表编制最简单的方法现金流量表编制最简单的方法

一、经营活动

（1）收到现金

1销售商品、提供劳务

内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）

依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款

公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价

2税费返还

内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加 依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动

内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等

依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款

（2）支付现金

1购买商品、接受劳务

内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款

公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价

2支付职工

内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）

依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款

公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）

3支付的各项税费

内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）

依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款

公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等

4支付其他经营活动

内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

二、投资活动

（1）收到现金

1收回投资

内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）

依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 2投资收益

内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利）

依据：投资收益、现金、银行存款

3处置长期资产

内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映

依据：固定资产清理、现金、银行存款

4收到其他投资活动

内容：收回购买时宣告未付的股利及利息

依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款

（2）支付现金

1购建长期资产

内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）

依据：固定资产、在建工程、无形资产

2支付投资

内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款 3支付其他投资活动

内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息

依据：应收股利、应收利息

三、筹资活动

（1）收到现金

1吸收投资

内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中）

依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款

2收到借款

内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金

依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款

3收到其他筹资活动 内容：接受现金捐赠等

依据： 资本公积、现金、银行存款

（2）支付现金

1偿还债务

内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）

依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款

2支付股利、利息、利润

内容：支付给其他单位的股利、利息、利润

依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款

3支付其他筹资活动

内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等

篇5：如何分析现金流量表

随着东北热电中期报告的亮相，上市公司中期信息披露的帷幕已徐徐拉开，大家的关注视线也落到了中报上。由于中报新准则的实施，从现已公布中期报告的若干家公司的披露情况来看，今年中报不仅在篇幅上明显长于往年，且大多披露了完整的财务报表，即包括了现金流量表。过去，关于如何解读现金流量表及其作用，我们已有专门的介绍，但毕竟关于现金流量的概念大家还是相对陌生，不少读者对如何具体分析现金流量表所表达的信息问题仍感困惑，希望我们在这个栏目中请有关财务专家谈一谈。本次我们邀请了中国注册会计师胡永贵先生和长年在大型企业从事财务工作的刘和生先生与大家切磋。当然，他们各有侧重。

这里有必要提一下，目前的企业在经营中常遇到应收帐款过大的问题，导致现金周转出现困难。上市公司中有相当一部分也同样存在大量应收帐款不能及时到位的情况，而这一点通过现金流量表对资金流出和流入的界定，可以一目了然地观察到，公司想藉此做出虚假利润瞒天过海是很难的。投资者在仔细阅读各公司的现金流入流出及其原因说明时可以充分认识到新准则带给大家的这一新感觉，从而对所投资的公司产生更多的信赖或进一步的了解。现金充足的企业，其支付股利和偿还债务的能力也会相应更强，发展的前途也更为广阔。另外，以往一些公司将投资收益作为调节总利润的阀门的现象也将得到遏制。因为这种做法在财务状况变动表中不易反映，而通过现金流量表，则可清楚地了解到其投资活动的现金投入与收益状况，得出其产出效果。专家还揭示，筹资活动所产生的现金流量中，当上市公司现金流入大于流出时，盲目投资、重复建设，其后果是资金闲置；而当现金流入小于现金流出时将会导致建设项目、生产经营无法正常运转。总之，由于现金流量表的揭示，投资者完全可以相信，我们的会计制度已经向国际惯例更加靠拢。随着新会计制度相关细则的逐一出台及对会计师行业的严格规范，投资者仅仅依据上市公司披露的公司信息，已能比较完整和准确地把握公司的运行脉搏，从而对自己的投资判断更具信心。因此，提醒投资者，即使匆匆浏览，也别忘了在关注各公司的每股收益和净资产收益率之外，再多看一眼其现金流量数据。 樱子（证券时报版权所有）

正确认识现金流量表

用现金流量表替代财务状况变动表，在提高财务报表信息的相关性、可比性及可解释性上，更能体现财务报告的目的。

（一）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。如企业当期从银行借入1000万元，偿还银行利息6万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映借款1000万元，支付利息6万元。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

（二）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获利润的多少作为衡量标准，

企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的'现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了由于会计核算采用的估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心。

（三）现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。

（四）现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务状况的情况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得现金，企业获得的这些现金是如何运用的，对能够说明资产、负债、净资产的变动的原因，对资产负债表和利润表起到初充说明的作用，现金流量表是连续资产负债表和利润表的桥梁。

（五）现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。值得注意的是，虽然通过对现金流量表的分析能够给广大报表使用者提供大量有关企业财务方面尤其是关于企业现金流动方面的信息，但这并不意味着对现金流量表进行分析就能够替代其他会计报表的分析，现金流量表分析只是企业财务分析的一个方面。而且，同任何分析一样，现金流量表分析也有其局限性，这主要表现为：

（1）报表信息的有效性。报表中所反映的数据，是企业过去会计事项影响的结果，根据这些历史数据计算得到的各种分析结果，对于预测企业未来的现金流动，只有参考价值，并非完全有效；

（2）报表信息的可比性。可比性一般是指不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，应使用相类似的会计程序和方法，将不同企业的现金流量表编制建立在相同的会计程序和方法上，便于报表使用者比较分析一企业在不同时期，以及企业和企业之间的偿债能力和现金流动状况的强弱和优劣。对于同一个企业来说，虽然一致性会计原则的运用使其有可能进行不同期间的比较，但如果企业的会

篇6：如何分析现金流量表

计环境和基本交易的性质发生变动，则同一个企业不同时期财务信息的可比性便大大减弱。对于不同企业来说，它们之间可比性比单一企业更难达到。由于不同企业使用不同的会计处理方法，例如，存货的计价、折旧的摊提、收入的确认以及支出资本化与费用的处理等，为运用各种分析方法对各个企业的现金状况进行比较带来了一定的困难；

（3）报表信息的可靠性。可靠性是指提供的财务信息，应做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不受主观意志的左右，力求财务信息准确可靠。事实上，编制现金流量表所采用的各种资料的可靠性往往受到多方面的影响，使得报表分析同样显得不够可靠。

因此，投资者决不能完全依赖于报表分析的结果，而应和其他有关方面的资料相结合进行综合评价。这主要表现在：

第一，全面、完整、充分地掌握信息，不仅要充分理解报表上的信息，还要重视企业重大会计事项的揭示以及注册会计师的审计报告，另外还要考虑国家宏观政策、国际国内政治气候、所处行业的变化情况等方面的影响；不仅要分析现金流量表，还要将资产负债表、利润表等各种报表有机地结合起来，这样才能全面而深刻地揭示企业的偿债能力、盈利能力、管理业绩和经营活动中存在的成绩和问题；

第二，特定分析与全面评价相结合。投资者应在全面评价的基础上，选择特定项目进行重点分析，如反映企业偿债能力的现金比率（经营活动中净现金流量/流动负债）等，并将全面分析结论和重点分析的结论相互照应，以保证分析结果的有效。

篇7：现金流量表自动生成编制

一、编制原理

本现金流量编制方法主要是根据资产负债表、利润及利润分配表各帐户的变动情况进行分析，并补充若干表外数据（见“表外数据录入”工作表），然后将这些科目的分析结果分别归入现金流量表的各项目，以此自动生成现金流量表，这一编制方法，实质是报表余额编制法，获取尽量少的表外数据是其编制原则，在速度和精确性之间，本方法选择的是速度。

二、填制计算平衡

1、概述

各报表中只允许在报表白色空格内填入数据！，浅紫色阴影部分不能填入任何数据！浅紫色部分为公式设置部分或根本不需填入数据，一经改动表格数据就会出现差错，建议将该工作簿设为模板，同时将浅紫色部分进行锁定。

2、编制步骤

（1）首先填写“基本信息录入”工作表中的“报表编制基本信息录入”，输入完毕后，编制单位、编制日期等信息会自动显示在各报表相关位置。

（2）手工录入资产负债表、利润及利润分配表各栏数据。

如有两大主表的电子文档，则可以直接将两大主表数据直接复制，此项操作前提是电子文档报表格式须与本工作表报表格式一致，本工作表各报表格式是根据《企业会计制度》规定格式编制，若电子文档报表是按制度规定的统一格式编制的，则直接复制覆盖即可。

（3）手工录入表外数据（见“表外数据录入”工作表），所得税税率和坏账计提比例须按公司实际情况进行修改，灰色阴影部分数据均可修改。

三、检查

由于两大主表本身勾稽关系已经平衡，因此只需检查核对“表外数据录入”工作表中各数据即可。

四、表格生成

在资产负债表、利润及利润分配表及表外数据输入完毕之后，你可以发现，现金流量表已全部自动完成并自动平衡。

篇8：财务软件编制“现金流量表”方法初探

财务软件编制“现金流量表”方法初探

请欣赏：《财务软件编制“现金流量表”方法初探》

严绍业

中国会计电算化

一、现金流量表与其它财务报表相比编制的基础不同

1．其它会计报表（资产负债表、损益表）编制的基础是权责发生制下的会计凭证和账簿。

2．现金流量表分为主表和附表（补充资料），主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和账簿，附表编制的基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表。而主表是现金流量表编制的重点和难点。

3．现行手工会计核算系统和财务软件由于建立在权责发生制的基础上，因此，要想在其中编制现金流量表要么是不可能的，要么是很难的，而手工条件下通过工作底稿法或T型账户法编制现金流量表需要编大量的调整分录，不仅工作量大，而且需要编表者有足够的经验和专业判断，且后期报表的审计验证工作困难。

二、财务软件编制“现金流量表”的基本原理

财务软件编制现金流量表的基本原理可以是同一原始会计资料采用权责发生制和收付实现制两种方法进行记账，使得最终产生的账簿既可用于编制传统会计报表，又可用于编制现金流量表，并对现金流量进行明细查询、分析，满足财务管理的需要。

至今现金流量表附表（补充资料），其编制的原理与传统的财务状况变动表相仿，所以不再讨论其编制方法。

下面，提出三种现金流量表的计算机编制方法和大家交流。

三、使用计算机编制“现金流量表”的方法

方法一：双轨制法

1．基本原理说明：

①因为仅考虑编制现金流量表，所以，只有与现金收付相关的凭证才需要编制收付实现制下的会计凭证。本文所指现金包括：101现金，102银行存款，109其他货币资金等。下同。

②权责发生制和收付实现制要求采用不同的科目体系，而收付实现制下的科目体系可以采用现金流量表正表中的各个项目。

2．财务软件的实现步骤

①使用“建立会计科目”功能定义收付实现制下的会计科目编码，如表1所示：

888现金流入

999现金流出

．收付实现制下的科目代码首位数用6、7、8、9而不要采用l－5，与权责发生制下的科目进行区别。

．收付实现制下的科目代码采用与权责发生制下的科目代码相同的结构，例如：32－2结构。

．增加两个表外科目，“888现金流入”和“999现金流出”，用于汇总反映现金的流入和流出。

．收付实现制下的科目同样可定义外币核算，分部门核算等辅助核算属性。

②利用“凭证编制、审核”功能同时编制权责发生制下和收付实现制下的.凭证。

例1：用银行存款购买固定资产计算机，价值0元。

权责发生制下：

借：固定资产（171）20000

贷：银行存款（102）20000收付实现制下：

借：购建固定资产……所支付

现金（604）20000

贷：现金流出（999）20000

说明：．以上两个分录填在一张凭证中（共4行）

．注意“现金流出”科目的使用

例2：本月提折旧5000元

权责发生制下：

借：管理费用（551）5000

贷：累计折旧（175）5000

收付实现制下：

不需编制任何分录。

例3：从银行取现金80000元

权责发生制下：

借：现金（101）80000

贷：银行存款（102）80000

收付实现制下：

借：现金流入（888）80000

贷：现金流出（999）80000

③审核凭证、并记帐，同时得到了在权责发生制和收付实现制下的各种明细账、日记账和总账。在总账科目汇总表中按如下公式核对：

权责发生制下的现金类科目借方合计＝“888现金流入”科目借方发生额

&

nbsp;   权责发生制下的现金类科目贷方合计＝“999现金流出”科目贷方发生额

如果不相等，则表明有遗漏，即有些凭证只作了权责发生制下的分录，而没有作收付实现制下的分录，或相反。

④利用“通用会计电子报表”系统定义现金流量表。

．正表中的数通过取相应的收付实现制科目的本期发生额或累计发生额即可取得。

．附表中的数通过取权责发生制下凭证、账簿和资产负债表上的数即可取得。

3．双轨制法对软件的要求

双轨制法要求财务软件有以下两个功能：

①科目代码定义时，可以定义首位数不为1~5的科目代码。

②要配有灵活的报表定义、取数。

编表功能。没有一套通用报表系统与账务系统相配合，亦不能用双轨制法编制现金流量表。

目前，少部分财务软件不用修改就能使用双轨制法。

篇9：现金流量表的编制技巧

现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式

1.“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”

(1)调整分录

调整分录的实质是汇总会计分录。

以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：

借：应收账款

应收票据

预收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税(销项税额)”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。

③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

贷：应收账款

应收票据

预收货款

④企业核销坏账时，日常会计处理为：

借：坏账准备

贷：应收账款

⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：

借：应收账款

贷：坏账准备

⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

财务费用

贷：应收票据

至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 (计算数)

应收账款 (期末余额-期初余额)

应收票据 (期末余额-期初余额)

财务费用 (票据贴现的利息)

坏账准备 (当期核销的坏账)

贷：主营业务收入 (当期发生额)

其他业务收入 (当期发生额)

应交税金——应交增值税(销项税额)

坏账准备 (当期收回前期核销的坏账)

预收账款 (期末余额-期初余额)

如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货(接受抵偿债权的非现金资产)、应交税金——应交增值税(进项税额)等因素。

对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。

对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。

通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的`变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

(2)计算公式具体推导如下：

一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：

a 、本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入-本期赊销收入+本期增值税销项税额-本期特殊业务导致销项税额增加

其中：本期全部收入=本期主营业务收入(包括代购代销)+本期其他业务收入

本期赊销收入=本期应收账款增加+本期应收票据增加

b、前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款+增值税)=本期应收账款、应收票据减少-本期核销坏账导致应收账款减少+本期收回前期已核销的坏账-本期票据贴现的贴息-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少

注意以下几点：

(1)应收账款均为账面余额(不扣除坏账准备)。

(2)本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：

其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款(坏账)，应剔除，即应减去核销的坏账。

其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。

其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。

(3)本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。

C 本期预收的账款(价款+增值税)=本期预收账款增加数

篇10：现金流量表的编制技巧

一、通过现金流量表附表及资产负债表的表间关系，编制现金流量表附表

(一)资产负债表的资产等于负债加所有者权益。

从数学公式上看资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

即流动资产+长期资产+固定资产+无形资产及递延资产+其他长期资产+递延税项借项=流动负债+长期负债+递延税项贷项。

具体细项根据财政部制定的《企业会计制度》可细化为以下公式：

货币资金+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款坏账准备+其他应收款+预付账款+应收补贴款+存货+待摊费用+一年内到期的长期债权投资+其他流动资产+长期债权投资+长期股权投资+固定资产原值-累计折旧+工程物资+在建工程+无形资产+长期待摊费用+其他长期资产+递延税款借项=短期借款+应付票据+应付账款+应付工资+应付福利费+应付股利+应交税金+其他应交款+其他应付款+预提费用+预计负债+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债+递延税款贷项+实收资本-已归还投资+资本公积+盈余公积+未分配利润。

上式其实就是资产负债表各明细项目的细化分解。

(二)本期资产负债表各项期末余额减去基期资产负债表各项期初余额可得出计算期资产负债的变动额，得出变动的资产负债表。

同样，变动资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

即货币资金净增加额+短期投资净增加额+应收票据增加净增加额+应收股利净增加额+应收利息净增加额+应收账款净增加额-计算期计提的坏账准备+其他应收款净增加额+预付账款净增加额+应收补贴款净增加额+存货增加+待摊费用增加+一年内到期长期债权增加+其他流动资产增加+长期债权投资增加+长期股权投资增加+固定资产增加-计算期计提的折旧+工程物资增加+在建工程增加+无形资产增加+长期待摊费用增加+其他长期资产增加+递延税款借项增加=短期借款增加+应付票据增加+应付账款增加+应付福利费增加+应付股利增加+应交税金增加+其他应交款增加+其他应付款增加+预提费用增加+预计负债增加+一年内到期的长期负债增加+长期借款增加+应付债券增加+长期应付款增加+专项应付款增加+其他长期负债增加+递延税款贷项增加+实收资本增加-计算期归还投资+资本公积增加+盈余公积增加+未分配利润增加。

对这个大公式进行数学等式变形，将左边各项除了货币资金净增加额外全部移至等式右边，剔除投资活动有关的项目和筹资活动有关的项目，剩余的就是经营活动有关的项目。

剔除的项目与现金流量表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相对应，可确保投资活动和筹资活动这两项的正确性。

由于货币资金的净增加额是由变动的资产负债表经过数学恒等变形得来，必然是正确的，扣减已编正确的投资活动和筹资活动这两项，便可得出正确的经营活动的现金流量，得出现金流量表附表。

通过正确的现金流量表中经营活动的现金流量净额，验算现金流量表中经营活动的现金流量净额，从而得出正确的现金流量表及附表。

(三)通过这种使用数学方法，从资产负债表通过数学恒等变形反编出现金流量表附表，从而验算现金流量表的正确性的方法，使现金流量表及附表的编制变得简便、容易、正确。

通过这种办法，使现金流量表的编制采用会计电算化成为可能，并可确保编制的现金流量表及附表的正确性。

二、编制现金流量表

(一)编制了正确的现金流量表附表后，可确定经营活动产生的现金流量。

(二)设定现金流量表各项目。

各项目可以根据我们的需要设定，而不必按现金流量表上的项目设定，这样可以提供我们所需要项目的数据。

然后在报表编制中，将项目归口到对应的现金流量表中的项目里。

(三)编制完现金流量表后，与附表中经营活动产生的现金流量核对，与在编制附表中剔除的投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量进行核对，数字无误后，正确的现金流量表就编好了。

三、这种编制方法的特点

(一)这种编制方法可以从资产负债变动表，即本期资产负债表减去基期资产负债表，得出计算期的资产负债表。

通过数学方法，将变动资产负债表的左边和右边恒等变形，兼顾考虑利润变动因素，得出现金流量表的附表，将现金流量表附表变成权责发生制下的现金流量表附表。

(二)这种方法基本采用纯数学方法，减少了编制过程中对有些项目的会计理解困难及不一致，使编制现金流量表及附表可以直接用数学公式设定并用电算化的形式来编制，并在编制其他报表如资产负债表、损益表等时均采用固定公式编制成为可能。

减少了人为调整的因素，使编制快速准确，简便易行。

(三)可以说，现金流量表是按收付实现制计算编制的，现金流量附表是按权责发生制编制的。

这两者的一致，也反映出收付实现制与权责发生制最终的结果是一致的，只不过权责发生制考虑到收入成本配比的因素，将折旧、待摊、预付、应付等因素考虑进来，使当期利润与当期现金收付不一致。

事实上，如果企业进行清理，则最后和总的累计利润或亏损数，不管用权责发生制核算或用收付实现制重新计算，其结果必是一致的。

这种方法使编制者能更深地理解报表表间的关系，深刻理解权责发生制与收付实现制;也使编者能同时用收付实现制及权责发生制反映公司的经营情况，并对现金流有更警醒的认识，当现金头寸变化时对其是由于经营活动还是投资活动或筹资活动引起的有更迅捷地反映。

Cash is the king!现实中现金不够足以让企业倒闭，而亏损有时却不会。

如企业的现金净流入可以抵偿固定成本支出而不够抵偿变动成本支出时，企业仍可维持，甚至如果经营好的话，还可能出现扭亏为盈的转机;如果现金净流入不够抵偿固定成本支出，企业很可能面临倒闭的困境。

四、现金流量表的应用——分项目现金流量表

通过了解并熟练掌握现金流量表的编制方法，我们可以对现金流量的编制作进一步推广应用，将现金流量表分项目编制并汇总，即：将现金流量表按项目编制并合并计算出总的现金流量表。

这种编制方法首先要在基础工作上先按项目进行核算，编制分项目的项目损益表，通过各项目的损益情况按上述方法先编出分项目的现金流量附表。

即以各项目的净利润为起点，将权责发生制转为收付实现制下的经营活动的现金流量。

这样可以明晰各项目的损益情况及现金流情况，对企业进行分项目的经营或分项目部的考核特别适用，也为经营者及所有权人提供各项目经营及现金流量情况，使他们对各项目的经营有更清醒直观地认识，对市场做出更有利经营地判断，为企业聚集资金、积累更多的财富

篇11：财务软件编制“现金流量表”方法初探

财务软件编制“现金流量表”方法初探

严绍业

中国会计电算化

一、现金流量表与其它财务报表相比编制的基础不同

1．其它会计报表（资产负债表、损益表）编制的基础是权责发生制下的会计凭证和账簿。

2．现金流量表分为主表和附表（补充资料），主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和账簿，附表编制的基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表。而主表是现金流量表编制的重点和难点。

3．现行手工会计核算系统和财务软件由于建立在权责发生制的基础上，因此，要想在其中编制现金流量表要么是不可能的，要么是很难的，而手工条件下通过工作底稿法或T型账户法编制现金流量表需要编大量的.调整分录，不仅工作量大，而且需要编表者有足够的经验和专业判断，且后期报表的审计验证工作困难。

二、财务软件编制“现金流量表”的基本原理

财务软件编制现金流量表的基本原理可以是同一原始会计资料采用权责发生制和收付实现制两种方法进行记账，使得最终产生的账簿既可用于编制传统会计报表，又可用于编制现金流量表，并对现金流量进行明细查询、分析，满足财务管理的需要。

至今现金流量表附表（补充资料），其编制的原理与传统的财务状况变动表相仿，所以不再讨论其编制方法。

下面，提出三种现金流量表的计算机编制方法和大家交流。

三、使用计算机编制“现金流量表”的方法

方法一：双轨制法

1．基本原理说明：

①因为仅考虑编制现金流量表，所以，只有与现金收付相关的凭证才需要编制收付实现制下的会计凭证。本文所指现金包括：101现金，102银行存款，109其他货币资金等。下同。

②权责发生制和收付实现制要求采用不同的科目体系，而收付实现制下的科目体系可以采用现金流量表正表中的各个项目。

2．财务软件的实现步骤

①使用“建立会计科目”功能定义收付实现制下的会计科目编码，如表1所示：

888现金流入

999现金流出

．收付实现制下的科目代码首位数用6、7、8、9而不要采用l－5，与权责发生制下的科目进行区别。

．收付实现制下的科目代码采用与权责发生制下的科目代码相同的结构，例如：32－2结构。

．增加两个表外科目，“888现金流入”和“999现金流出”，用于汇总反映现金的流入和流出。

．收付实现制下的科

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篇12：现金流量表简易编制方法

现金流量表简易编制方法

现金流量表简易编制方法【1】

摘要：现金流量表是主要的财务报表之一，它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息，在“现金至尊”的现代理财环境中显得越发重要，但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生，无从下手。

本文通过分析现金流量表编制难度，提出现金流量表简易编制方法——收付款凭证法。

关键词：现金流量表 简易编制方法

现金流量表是以现金流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。

它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金从期初到期末的变化过程。

现金流对一个企业的重要犹如血液对人的身体一样重要，现金流量表里的现金反映的是真金白银，是实实在在的现金。

现金流量表可反映企业创造现金净流量的能力，更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。

很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉，对他们的编制方法也很重视、熟练，但对现金流量表却感觉陌生、认为不重要，对它的编制方法—工作底稿法尤其感觉有难度，无从下手。

笔者结合多年的教学和实务工作经验，总结出一套现金流量表简易编制方法——收付款凭证编制法。

1 现金流量表的编制难度

1.1 数据来源 现金流量表不反映会计要素，现金流量表的编制与会计循环没有关系，现金流量表的数据来源不是账簿，可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据。

1.2 数据勾稽关系 主附表之间的数据勾稽关系。

两部分都有“经营活动产生的现金流量净额”指标，当然要求在数值上完全一致。

但它们又是从不同的起点，运用不同的计算方法产生的，如果根据目前流行的方法，直接法是以销售收入作为起点，而间接法是以净利润作为起算点，要求最后得到相同的数字，应当说是极具有挑战性的任务。

1.3 “收付实现制”与“权责发生制“的不协调 以权责发生制(简称应计制)为基础的会计循环，着重于提供企业“盈利性“的信息;而以收付实现制(简称现金制)为基础的现金流量表则着重于“流动性”的信息，所有现金进出都可以从银行对账单得到验证，难以造假。

会计实务中占主流的，又是应计制会计，所归集的数据都是应计制数据，净利润的计算过程要依靠一些假设，因此可以加进很多主观因素，也就留有对数据上下其手的空间，含有虚幻因素的色彩。

现金流量表的编制，要根据现金制的理念，从应计制数据加工而得，因此颇有些麻烦。

2 现金流量表简易编制方法

2.1 现金流量表主表编制的总体思路 现金流量表反映的是能引起现金流入、流出增加的经济业务，因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务。

首先必须区分的是现金账户和非现金账户。

根据定义，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”(根据具体情况而定)属于现金类账户，除此之外的所有账户均属非现金账户。

其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订，而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“现金等价物”在内。

根据这样划分，每份记账凭证，从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及现金类账户。

如“借：库存现金;贷：银行存款”。

这一类业务填制的记账凭证是现金付款凭证或银行存款付款凭证，对现金有影响，从而对主表的计算没有影响，不必分析。

②只涉及非现金账户。

如“借：生产成本;贷：原材料”， 这一类业务填制的记账凭是转账凭证，同样对现金没有影响，从而对主表的计算没有影响，也不必分析。

③现金类账户与非现金类账户共存。

如“借：固定资产;贷：银行存款”， 这一类业务填制的记账凭证是库存现金或银行存款收款凭证和库存现金或银行存款付款凭证，在这一类凭证中，作为现金对应账户的一些非现金账户，可以用来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。

最后判断经济业务属于现金流量表哪种活动，哪个具体的项目，从而填制到相应的项目里。

2.2 现金流量表主表具体项目的取数分析

2.2.1 经营活动产生的现金流量。

企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

现金流量表里经营活动产生的现金流量，反映运用经济资源创造现金流量的能力。

①销售商品、提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。

销售商品、提供劳务收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款/库存现金;贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)，或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”。

②收到的税费返还=返还的(增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还)等。

收到的税费返还这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：营业外收入”。

③收到的其他与经营活动有关的现金。

如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。

收到的其他与经营活动有关的现金这类业务的会计处理，如“借：库存现金/银行存款;贷：其他应收款/其他业务收入/营业外收入”。

④购买商品、接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款—当期购货退回收到的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金这类业务会计处理，如“借：在途物资/材料采购/原材料，应交税费—应交增值税(进项税额)，或应付账款/应付票据/预付账款;贷：银行存款”。

⑤支付给职工及为职工支付的现金。

支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额(期初余额—期末余额)—应付职工薪酬减少额(在建工程)(期初余额—期末余额)。

支付给职工及为职工支付的现金这类业务会计处理，如“借：应付职工薪;贷：银行存款”。

⑥支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)。

支付的各项税费=当期所得税+营业税金及附加+当期已交增值税税金(增值税-已交税金)—应交所得税减少额(期末余额—期初余额)。

支付的各项税费这类业务会计处理，如“借：应交税费;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与经营活动有关的现金。

如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险等。

支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用。

支付的其他与经营活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：营业外支出/其他应收款/管理费用/销售费用;贷：银行存款 库存现金”。

2.2.2 投资活动产生的现金流量。

现金流量表中的投资活动既包括购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等对内投资活动，也包括取得、出售股票或持有、到期收回债券等对外投资。

投资活动产生的现金流量，反映运用资金产生现金流量的能力。

①收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)。

收回投资所收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+可供出售资产贷方发生额+持有至到期投资贷方发生额。

收回投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资”。

②取得投资收益收到的现金。

取得投资收益收到的现金=收到的股息收入。

取得投资收益收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额(包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿)(如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：固定资产清理等”。

“借：固定资产清理;贷：银行存款/库存现金”。

“借：银行存款，累计摊销;贷：无形资产，应交税费-应交营业税，营业外收入(或在借方营业外支出)”。

④收到的其他与投资活动有关的现金。

收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的`现金流入。

收到的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬(不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映)。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金这类业务会计处理，如。

“借：固定资产/无形资产/在建工程/工程物资;贷：银行存款”。

“借：在建工程;贷：应付职工薪酬”。

“借：应付职工薪酬;贷：银行存款”。

⑥投资所支付的现金。

投资所支付的现金=本期(交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产)及手续费、佣金。

投资所支付的现金这类业务会计处理，如“借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产/长期股权投资，投资收益;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与投资活动有关的现金。

支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。

支付的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：应收股利/应收利息;贷：银行存款”。

2.2.3 筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指企业吸收投资、发行股票形成的实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)以及分配利润等导致企业资本的变动，以及因向银行借款、发行债券、偿还债务等使债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量，反映筹集资金获取现金的能力。

①吸收投资所收到的现金。

吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金中反映。

吸收投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：实收资本/股本，资本公积”。

②取得借款所收到的现金。

取得借款所收到的现金=短期借款+长期借款+应付债券收到的现金。

取得借款所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：短期借款/长期借款/应付债券”。

③收到的其他与筹资活动有关的现金。