银行存款余额在年度会计报表中列示的审计视角审计论文
【简介】感谢网友“shebdudj”参与投稿，下面就是小编给大家带来的银行存款余额在年度会计报表中列示的审计视角审计论文（共12篇），希望大家喜欢阅读!
篇1：银行存款余额在年度会计报表中列示的审计视角审计论文
银行存款余额在年度会计报表中列示的审计视角审计论文
由于会计期间的存在以及企业与银行在记账时间上的差异，期末企业银行存款日记账上的存款余额与银行对账单上的余额往往不能相符，这主要是由于存在未达账项所致。为了弄清未达账项的情况，证明双方账目的正确，会计上要求企业期未通过编制银行存款余额调节表的形式来加以核对。会计制度并不要求企业对未达账项编制任何调整分录，因此，期末企业资产负债表上货币资产中银行存款的数额，既不是按期本企业在银行存款的实有数额列示的，也不是按银行存款余额调节表调节后的余额列示的，而是按企业银行存款日记账中的余额列示的。然而，近几年随着我国审计理论的发展，审计界对这个问题并非像会计界那样认识一致，尤其是在年度会计报表审计业务中，企业资产负债表上货币资产中的银行存款数额，究竟依据什么来列示，审计理论界尚存在着种种不同的观点。笔者在此尝试对这些不同的观点作些理论上的延伸，希望藉此能引起各位同仁对此问题的关注。
观点一：按企业银行存款日记账上的期末余额列示
这种观点认为：
1、如果企业银行存款日记账余额与银行对账单余额数字不符，主要是因为（1）存在未达账项；（2）企业和银行一方或双方记涨有误。通过编制银行存款余额调节表后，如果调节相符，即可排除双方记账错误。这是尚需验证本达账项的真实性，如果未达账项真实，且账表相符，即可认为会计报表上的银行存款余额的列示基本没有问题，当然还要对其发生额进行测试。
2、合法性是审计的目标之一，对银行存款在会计报表列示的审计，当然要以会计上的有关规定为依据。会计制度规定，银行存款余额调节表主要是用来查对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整。因为到下月初，一俟收到通知或办妥手续入账，双方的未达账项自然消失，账面就随着日常业务的处理而调整一致了。因此，年度会计报表银行存款项目按企业银行存款日记账上的期末余额列示是会计法规（会计制度）的要求，当然也是该项目的审计依据。目前我国审计实务中大都是按此观点操作的。
观点二：按结账日企业在银行实有的在赢余额列示
按结账日企业在银行实有的存款余额列示，也就是按银行对账单上银行给出的期末余额列示。
这种观点认为：
1、审计总目标虽然是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见，但真正达到上述总目标是要靠审计的具体目标来实现。审计具体目标分为一般审计目标和项目审计目标，其中项目审计目标是按会计报表上的每个项目分别确定的。这些项目审计目标的确定是与会计报表中每一个具体项目的会计认定密切相关的。
2、对资产负债表中资产项目的审计，首先要验证的就是这些项目的“存在性会计认定”是否真实。银行存款属于企业的资产，理论上，对这种资产存在性认定的审计，也应该像对其他资产存在性认定的审计一样，应对其实存数进行一定的查验，企业资产负债表中如果列示“银行存款100万”，那就意味着企业认定在资产负债表日这一天，企业在银行的实际存款余额应该是100万。由于银行存款的特殊性，审计人员对银行存款不可能像对存货那样实施监盘，但可以认为，银行发来的对账单上的余额，实际上就是银行对企业存在该处的货币盘存的证明书，因此，资产负债表上银行存款数额的列示，理所当然要按照银行发来对账单上的余额列示，否则，银行存款的存在性认定就存在问题。
3、企业资产负债表上货币资产中银行存款数额，如果允许按企业银行日记账上的余额列示，显然与企业资产负债表中银行存款项目的会计认定不符。因为，这个数额并不是资产负债表日企业在银行存款的实有数额。因此，按照这个数额提供的会计信息不仅不真实，而且，如果这个数额与银行对账单上的余额相差较大时，其对企业外部的会计信息使用者也可能产生误导。此外，企业还可能会利用这样的规定进行“粉饰”。
4、按照企业银行日记账上的余额在会计报表上列示虽然符合会计上的规定，但却有违公允性。因为有关企业银行存款的真实信息，包括银行对账单、银行存款余额调节表，这些信息并不对外公布，这些信息仅为企业所掌握，外界无从知晓，企业向外界提供的仅是一个既不真实又不充分的会计信息，因此，企业会计上的这种做法有违会计上的公允性原则。企业在平时为了简化会计工作，这样处理无可非议，但年末就不应该继续如此。年末，企业的会计报表中银行存款项目的数额应该按结账日企业在银行实有的存款余额列示，即按银行对账单上银行给出的期末余额列示。
观点三：按银行存款余额调节表中调节后的余额列示
这种观点认为：
1、由于未达账项实际上反映的是上期的经济业务，根据配比原则，审计人员应在工作底稿中编制调整分录，将调整后的银行存款余额反映在会计报表上。
2、按照银行存款余额调节表调节后的.余额列示，符合该项目“存在性的会计认定”。就像“存货”的“存在性的会计认定”一样，不只包括存放在企业里的存货，只要属于企业的存货，不管它存放在哪里，只要企业对它拥有所有权，都应该包括在内。也就是说，存在是所有权的基础，所有权（或控制权）是存在的关键，在资产的审计上虽然是对存在、所有权分别验证的，但对企业拥有的资产而言，两者是不可或缺的。银行存款也是这样，它应该根据所有权来确定存在性的会计认定，按照企业银行存款日记账余额或银行对账单余额列示都不能达到这一要求，只有按照银行存款余额调节表上调节后的余额列示才符合这一要求。
3、按照银行存款余额调节表调节后的余额列示不仅符合该项目“存在性的会计认定”，而且符合“完整性的会计认定”。因为，如果是按照企业银行存款日记账的余额列示，那将可能造成对“银行已收，企业未收”款项的遗漏，如果是按照银行对账单上的余额在会计报表上列示，又可能造成对“企业已收，银行未收”款项的遗漏，这都违反了该项目“完整性的会计认定”。只有按照银行存款余额调节表调节后的余额列示才符合该项目“完整性的会计认定”。
4、会计报表上银行存款按企业银行日记账余额列示的做法，是传统的计划经济下的做法。在市场经济下，在要求会计要提供真实、公允的会计信息的今天，这种传统的做法显然已不合时宜。我国已颁布的《企业会计准则——资产负债表日后事项》中就已经规定：“资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。”资产负债表日后事项中尚存在着需调整的事项，何况在资产负债表日前就已存在的“未达账项”。因此，银行存款在年度会计报表上按银行存款余额调节表调节后的余额列示，才能真正体现《会计准则》的要求。
观点四：企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的；同样企业年终前开出的支票，不得在年后入账。
这种观点实际上并不十分明确，主要在于其使用了貌似明确实际上却非常模糊的语言所致。这里的“当年最后一天收到的”是以企业收到为准，还是以银行收到为准，抑或以企业与银行都收到为准，让人费解。同样，此观点后一句虽然明确了“企业已付，银行未付”的问题，但对“银行已付，企业未付”的情况却未能提及，同样让人难以揣测。这种观点可能导致以下理解：1、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额十银行已收企业未收数额；2、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额十银行已收企业未收数额一银行已付企业未付数额；3、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额。
上述观点各有一定的道理，但又都存在着一定的局限性。
第一种观点虽然符合会计制度的要求，但却与会计准则的精神相悖，尤其是当企业银行日记账余额、银行对账单余额，与调节后的余额都相差甚大时（尤其是当与调节后的余额相差甚大时），这种观点的合理性就值得怀疑了。我们常抱怨的会计信息失真，其实，有的会计信息失真是会计制度造成的。企业资产负债表上银行存款按日记账的余额列示很容易引起会计信息的失真，无疑，如果出现这种失真，就应该归咎于会计信息的制度失真。
第二种观点符合一般人的思维习惯，但其违背“配比原则”的情况比较明显，且对“存在的会计认定”的理解过于狭隘。
第三种观点比较符合“配比原则”，且对“存在的会计认定”的理解比较全面，尤其是这种观点与会计准则的精神一致。但要求企业对所有的未达账项进行调整，不仅麻烦，似乎也没这种必要。
第四种观点比较模糊，实际上可以理解成多种观点的组合。
笔者以为上述第三种观点较为合理，但应结合重要性原则进行调整，依据重要性原则审计人员可以要求被审计单位就比较重大的未达账项调整年度会计报表。也就是说，以企业日记账余额为基础，对于数额较大的银行已收企业未收、银行已付企业未付的未达账项进行调整，以保证会计信息的真实性、有用性、但不搞烦琐哲学（每一笔未达账项都作会计调整比较烦琐，也没必要）。值得强调的是，这里的调整属于“调表不调账”。因为，未达账项的账薄调整，一般在年度终了以后的第一个月份里企业会自行完成。
篇2：心理学在审计沟通中的应用论文
心理学在审计沟通中的应用论文
本文以审计沟通对审计工作的重要性为主线，对良好审计沟通所需要掌握的基本心理学定律和被审计人员差异化的心理特征进行了梳理，并基于此提出了在审计工作中，运用心理学提升审计沟通效果的若干启示。
一、审计工作与人际沟通息息相关
(一)掌握沟通技能是对审计人员的基本要求
沟通可以说贯穿于整个审计过程，是获取审计证据的重要手段，是内部审计人员应具备的一种职业能力。我国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中规定：内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。沟通技能的良好运用，不仅能够保证审计工作质量，降低审计风险，提高审计效率，还能够提升审计地位。
(二)有效地沟通可以解决审计工作中的矛盾
审计工作由于需要揭露错误和不足，审计人员与被审计单位之间实质存在着一定程度的潜在冲突，我们在实际工作中时常碰到这样的情况。例如，被审计单位不配合工作，不断拖延审计时间，甚至提供虚假材料应对审计，这导致双方产生明显隔阂，本来例行的工作经常终以闹剧收场。探其原因，不少问题都是出自 “沟通”障碍，而有效的沟通能够解决认识上的冲突、理解上的差异以及行为上的逆反，是解决审计工作现实矛盾的重要手段。
二、运用心理学解决沟通问题对于审计工作具有现实意义
与被审计单位沟通障碍的形成，可以从对被审计单位心理动因掌握不足上找到根源。可以说，内部审计沟通过程中必须进行若干心理学思考，以增强内审人员沟通技能、保证信息快捷传递和充分交流，这样才能处理好与被审计单位的关系，保证内审工作顺利开展。
三、良好的审计沟通要以掌握普遍性的心理学定律和被审计人员差异化的心理特征为基础
(一)良好的沟通是一种心理认同
沟通是人类社会交往的基本行为过程，是交际个体与周围个体之间情绪情感、态度兴趣、思想人格特点的相互感应吸引与心理联系的过程。有效沟通的直接结果是形成人们之间的心理认同，沟通不畅则是交际双方或者一方的在心理上的阻断。可以说，沟通起源于心理，最终影响心理，沟通与心理学紧密相连。
(二)沟通中的心理学定律普遍存在
大量心理学研究表明，人们常见的心理活动都在不同程度影响着沟通频度、角度、尺度与效率。
一是锚定效应，即当人们需要对某个事件做分析沟通时，会将某些特定数值或概念作为起始值，起始值像锚一样制约着分析沟通范围，沟通者往往会不自觉地给予最初获得的信息过多的关注，而忽略其他重要内容。二是扭曲效应，即处于某种考量，说的话经过内心扭曲，导致自我对真实情况的曲解与遗忘，形成事实的湮没，沟通的无意义。三是投射倾向，即在认知和对他人形成印象时，以为他人也具备与自己相似特性的现象，将自己的感情、意志、想法投射到他人身上并强加于人，造成沟通的偏离。四是晕轮效应，是指当沟通者对沟通对象的某种特征形成好或坏的印象后，倾向于据此推论其他方面的特征，以偏概全。五是过滤法则，即选择性的倾听，选择支持最初假定的结论，即使出现否定性证据或信息，也会对肯定性证据以更大的权重，人为树立沟通障碍。
(三)被审计人员会表现出差异化的心理特征
作为被审计单位的每个个体，面对审计行为时必然会产生出各种各样的心理活动。
一是积极心理。其心理基础是认为自身经营活动中并没有违规违纪问题，或是被审计单
位对审计工作本身具备正确认知，或是对审计权威怀有尊重心理，亦或是尊重审计委托方的权力。持有这种心理的被审计单位，表现出对审计工作积极配合和热情支持。二是借助心理。持有这种心理的被审计单位认识到自身能力的不足，希望能从经历较多的审计人员那里学到比较好的做法和经验;或者希望借助审计项目的开展对超出自身能力和职责之外的经营性难题反馈到高级管理层。三是应付心理。持有这种心理的被审计单位，对审计工作既不积极配合，也不阻挠反对。其心理基础首先是对审计工作的不理解;同时被审计单位没有明显的经营性问题，或觉察不到自身存在什么问题。四是反积极心理。被审计单位经营中存在重大问题或漏洞，但是为了掩人耳目，用所谓的好态度包括热情款待，赠送礼品，甚至事先把审计资料、会计账目做加工处理，希望通过这些假象影响审计人员的判断，以求蒙混过关。
五是防范心理。被审计单位由于工作中存在一些问题，担心问题被揭示后将影响到管理层对其工作的评价，进而影响到下一步发展，因此对审计人员加以防范，如对应该提供的资料不提供，该解释的情况互相推诿。六是对抗心理。被审计单位认为审计是有目的地挑刺找毛病，因此他们不但不配合审计工作，还表现出公开的对抗，如越级向管理层告状或在确凿证据面前百般抵赖。 七是厌烦心理。有的审计项目历时较长，被审计单位在工作繁忙的同时，疲于应付。从而对审计工作产生厌烦心理，明显表现出对审计工作的不配合。 八是轻视心理。被审计单位对自身的工作有着多年的实践经验，认为审计人员不过是走马观花，不可能发现什么重大问题。另外由于现实中也确实有一些审计人员能力有限，只能看到无关紧要的细枝末节，提不出什么高质量的审计建议，这也使得被审计单位逐渐形成了对审计工作的轻慢。
四、运用心理学定律和心理特征分析有效提升审计沟通效果
(一)心理学基本定律被应用于审计沟通工作已经成效卓然
在以往的审计工作沟通上，好些成熟的审计人员其实一直在运用心理学的一些技巧。比如审计人员进驻被审计单位后第一时间开展的`进场见面会，这个会上审计人员直接与被审计单位的每个人取得联系，讲清审计的目的与范围，使其懂得审计是按照法律法规客观公正的进行的，不仅是查问题，还会维护被审计单位的合法利益，以纠正被审计单位的心理偏差，预防因信息不对称出现的应激心理。再如审计人员与被审计单位访谈沟通时，若谈话人条件大致相同，一般会选择异性开展访谈，异性在一起，会自然地营造出互为接纳的气氛。这在心理学中属于互惠定律、吸引定律的具体应用。
(二)心理分析运用不足致使沟通失败的现象依然存在
尽管如此，面对不同心理活动的被审计单位，仍存在着不少审计人员与被审计单位沟通失败的案例，如面对被审计单位无意或有意的不配合行为，审计人员不懂得从心理层面分析，做出对应的沟通方案，却应激直接沟通管理层，最终虽然解决了一时的配合问题，却长久失去了被审计单位的信赖和良好口碑，甚至基于心理学中常见的惯性定律，导致以恶传恶，造成其他被审计单位的恐惧心理，为日后的审计工作埋下了隐患。
(三)心理学定律和心理特征分析运用的思考
笔者从对被审计单位普遍存在的心理活动入手，结合心理学定律，提出提升审计沟通效果的几条建议。
一是善用情绪定律，塑造良好审计氛围消除应付与厌烦心理。首先审计人员要运用情绪定律打心理战，用良好的情绪辐射他人，实现积极的首因效应。首先要善于运用语言艺术，使被审计单位产生轻松感。避免检查者的特殊身份，使用训斥口气或骄横话语，营造出和谐的情绪氛围，从而使对方畅所欲言，实事求是地反映问题。另外审计人员还要充分尊重对方，使之产生亲切感，在对方发表意见时，注意倾听，切忌自以为是。二是应用心锁定律，破解被审计单位的防御对抗心理。心锁定律是指找到心锁是沟通的良好开端，知道别人最在意什么，别人的意愿就会在你的把握之中，面对防御心理、对抗心理，审计人员除了进一步掌握确凿证据以外，还需要找到心锁，做好心理疏导，促其转变态度。具体做法是要动之以情，审计人员要对被审计单位进行情感接近，强调内部审计的保护作用。另一方面要晓之以理，审计人员需要做好耐心深入的宣传教育工作，使他们明白审计工作的性质是依照法律法规、规章制度开展的，并非吹毛求疵。三是掌握暗示定律，应对被审计单位的反积极心理。在上文的反积极心理一节中，被审计单位积极配合、态度友好，单却提供虚假的审计材料以应对审计。暗示定律是指直接的要求反而容易在沟通中失败，但每一件事情都不可能完全独立，要解决一个难题，可以从相关的点入手，而不要只关注在困难点。审计人员可以利用遗忘效应，针对同一个问题对舞弊嫌疑人进行多次、重复的提问，如业务的经办流程、款项划转、被审计单位、个人在其中的具体活动等，向被约谈人逐渐暗示其前后的矛盾之处，打消其蒙混过关的侥幸心理。
五、结束语
审计人员对于心理学知识的运用，并非是一件容易的事情，也不是一朝一夕就应用自如的，需要审计人员积极参加系统性的培训学习，并在长期的工作实践和社会实践中进行理论联系实际的总结，只有这样才能达到不断提高审计工作的目的。
篇3：浅析工程造价审计在项目管理中的影响论文
摘要：随着社会经济发展速度的加快，工程项目的建设规模不断扩大，项目管理的具体要求不断提高。工程造价工作的有效开展为工程项目的顺利进行提供了必要的保障，直接增强了管理的有效性，对项目管理工作的开展有积极的影响。基于此，论文将工程造价审计作为研究重点，阐述其对项目管理产生的积极影响，以供参考。
关键词：工程造价审计；项目管理
1引言
由于社会经济发展的影响，工程项目建设市场趋于完善，增加了工程项目之间的竞争程度。要全面提高工程项目的市场竞争力，必须在项目管理方面给予造价审计工作必要的重视。通过造价审计工作的开展，不仅可以节省项目施工成本，还可以提高施工企业的经济效益，对工程项目施工质量予以优化，为项目施工管理企业的快速发展提供保障。由此可见，深入研究并分析工程造价审计对项目管理的积极影响具有一定的现实意义。
篇4：浅析工程造价审计在项目管理中的影响论文
3.1在设计环节的应用
造价审计在项目设计环节中的应用指的是在设计阶段对项目造价进行控制与管理。在项目建设的全过程中，对工程造价影响最大的是项目决策和设计阶段,设计阶段的造价审计目标是提高建筑成本的节约性和经济性，由于设计概算可以反映其经济性,因此，造价审计的主要环节是设计概算。另外，工程设计是确定与控制工程造价的重点阶段和关键环节，设计阶段的成本管理失控会造成后续施工过程中频繁的设计变更，进而导致结算造价远远超出批准的预算金额和概算，随即造成严重的.经济损失和浪费，甚至导致质量安全隐患，因此，强化对设计阶段工程造价审计的重视和监控意义重大[1]。
3.2在施工环节的应用
一般情况下，工程项目的施工环节需要投入大量的成本，因此，必须优化造价审计工作。一方面，严格按照工程建设设计变更控制要求，在变更过程中，会同投资方、监理方、设计单位以及施工单位进行必要的分析与论证。另一方面，施工过程中，要按照书面凭证拨款，并具备监理人员的签字认可，以确保项目资金使用的科学合理性。
篇5：浅析工程造价审计在项目管理中的影响论文
4.1提高预算编制的合理性，控制成本
为进一步推动造价审计工作的顺利开展，首先要保证预算编制的科学合理性，并综合考虑施工状况，保证预算编制成本与社会市场价格的变动需求与工程量的计算相符。目前，市场竞争愈加激烈，很多建筑施工企业在这一市场环境中，为获得可观的效益会大幅度降低标底价格。另外，有很多施工企业的管理理念滞后，经营管理水平不高，缺少预算编制经验，成本控制的实际效果差强人意，直接制约了企业自身经济效益的获取，影响了企业市场竞争实力的提高[2]。而通过积极开展造价审计工作，可以实现预算编制质量的全面优化，使预算编制更加合理，对工程项目的成本进行合理的控制，进一步推动施工企业经济效益的提高，拓展利润空间，实现施工企业经营管理水平与能力的有效提高。
4.2对设计变更进行控制
在施工过程中，施工企业应重视设计变更控制。工程施工企业的项目管理部门必须考虑设计中施工技术的先进性、强化现场测量放线以及施工技术应用的控制与管理，避免工程量的增加导致成本的提高，实现施工企业成本控制的最终目的。而造价审计工作的开展是以经济角度为切入点，对施工过程中的设计变更进行控制，可以有效地避免施工变更引发的工程量增加问题。
4.3借助工程量清单优化工作质量
对工程项目的工程量清单进行合理的审计，确保与预算编制中要求的工程量计算相吻合。另外，可以实现施工技术管理工作的不断强化，促进测量放线等相关工作的开展。工程量清单计价审计可以有效增强工程量计算的准确程度，尽量规避计算失误导致的工程量过多或过少。除此之外，可以有效控制工程项目的施工成本。在此基础上，施工企业应合理引入先进是造价审计工作经验，强化对施工技术的管理力度，有效控制建筑项目的施工成本。
4.4强化人员的培训与培养
从工程造价审计内容以及目的性可以看出，现代工程造价审计工作的开展提高了对项目施工管理的要求，使工程施工企业必须针对这一问题强化施工人员技能以及专业素质。作为现代工程建设项目管理工作的重要组成部分，工程建设项目管理工作必须针对这一要求加强项目财务人员、技术人员的培训与培养。通过人员培训与培养提高施工企业人员的综合素质与专业技能，为项目管理工作的有效开展奠定基础，促进成本控制等工作的有效开展。
5结语
综上所述，工程造价审计工作是现代工程项目造价管理的重要内容，可以合理控制工程项目造价管理工作，进一步提高项目参与方的经济效益。在这种情况下，工程项目相关企业应贯彻落实项目施工各阶段的造价审计工作，只有这样，才能保证建筑工程企业的施工成本得到合理的控制，并提高其经济效益。本文以工程造价审计为切入点，阐述其在项目管理中应用的积极作用与具体的应用环节，重点探讨并分析了工程造价审计对于项目管理工作产生的积极影响，以供参考。
参考文献：
[1]杨柳.探讨工程造价审计对建设项目管理的积极影响[J].建筑工程技术与设计,(7):456.
[2]陈艳.工程造价审计对项目管理的积极影响初探[J].价值工程,(15):31-32.
篇6：浅析工程造价审计在项目管理中的影响论文
2.1提高施工效率
将造价审计引入项目工程管理工作中，可以保证参与工程项目的施工人员正确认识自身工作的重要性，并不断增强责任意识，激发其工作积极性。工程造价审计工作可以从经济方面入手，强化项目建设企业对工程变更的控制与管理，有效地避免工程施工过程中随意进行工程变更和增加工程量等情况的出现。
2.2增强管理能力
我国在工程建设管理方面的经验并不丰富，将造价审计应用于项目管理中，通过科学的预算编制能帮助施工企业在项目管理过程中根据预算编制数据以及相关要求进行成本控制与管理，为保障施工企业的经济效益、促进企业管理水平的提高奠定了基础。而且，工程造价审计工作的开展，还能督促施工企业科学地制定成本控制计划与措施。
2.3节省施工成本
积极贯彻并落实造价审计工作，可以充分利用施工建筑材料，最大化地发挥施工材料的价值，保证资源配置的进一步优化，增强资源利用率，同样也规避了工程项目施工建设对材料使用的不合理问题。在项目管理中，必须以工程量清单和设计图的要求为基础，严格控制施工过程中的工程量，以此避免施工企业综合成本的提高。在此基础上，工程施工企业的项目管理部门必须强化施工过程中施工技术的先进性、强化现场测量放线以及施工技术应用的控制与管理，从而避免工程量的增加，导致施工成本的提高。
篇7：审计在会计内部控制中的重要意义论文
审计在会计内部控制中的重要意义论文
在传统的企业内部控制中，企业审计功能还没有完全发挥出来，新形势下发挥审计在会计内部控制中的作用欲加彰显。那么，如何发挥审计在内部控制中的作用是企业关注的焦点。
在准备此论文时，笔者一次又一次地在思考并自问：审计在会计内部控制中有哪些重要意义呢?从工作实践中笔者得出，内部审计的目的在于协助管理层调查和评估内部控制制度、适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。
业内人士很清楚，内部审计是内部控制的重要组成部分，而内部控制的基本目的在于促进组织的有效运营。如今伴随着现代企业制度建立步伐的不断加快，企业内部审计的重要性和必要性更加凸显出来。
纵观全球，经济全球化在不断深入，企业内部审计也在不断发展。企业内部控制通过对被审计单位内部控制的存在性、合理性以及有效性的审查，来确定审计重点范围，从而达到对该单位进行一个总体评价的目的。
研究审计在会计内部控制中的作用具有十分重要的现实意义，鉴于此，笔者对审计在会计内部控制中的作用进行了分析、思考，同时意识到：在传统的企业内部会计控制中，企业审计功能还没有完全发挥出来，新形势下发挥审计在会计内部控制中的作用欲加彰显。
今年，为响应市委、市政府“生态立市，环保为先”的号召，笔者供职单位——XX公司将面临搬迁。搬迁过程中，依据公司内部控制制度的要求，审计工作将贯穿搬迁工作的始终——由此可见，审计工作的不可替代性和重要性。下面，笔者就以此为例，对审计在会计内部控制中的重要意义进行分析、论述。
一、在企业内部控制中，审计工作可以为管理层做好经营决策提供重要的依据，并起到约束作用从而促进企业持续平稳发展，同时利用企业内部审计进行风险评估，有利于保障企业资金安全。一句话，审计在会计内部控制中的作用不可小视
1.在企业内部控制中，审计工作可以为管理层做好经营决策提供重要的依据，这就是企业内部审计的参谋作用。企业内部审计的参谋作用是审计在内部控制中的重要作用之一。在现代企业内部控制中，审计工作有了进一步发展，审计工作从一般的差错防弊，发展到生产、经营和管理的'各个环节。对企业而言，企业内部审计为企业管理经营决策提供依据，发挥审计在企业会计内部控制中的作用，不仅可以使企业的经营活动符合国家方针，而且内部审计通过检查、监督企业各项制度，也有利于企业各项制度的落实。因此，在企业内部控制中，审计工作可以为管理层做好经营决策提供重要的依据。
例如：笔者所在的公司是疆内历史最悠久、生产规模最大、产品疆内市场占有率最高的油漆、涂料生产企业。根据市政规划，在年底以前，市区所有化工企业将全部迁出市区，公司今年也面临搬迁。为尽快落实搬迁，公司成立了搬迁领导小组和迁厂工作办公室。搬迁领导小组负责统筹规划，确定搬迁投资规模、产能、新厂选址等主导方向;迁厂工作办公室负责工艺设计、设计单位选择、前期手续等具体工作。对此，依据公司内部控制制度的要求，审计工作将贯穿搬迁工作的始终。由此不难看出也足以说明：企业内部审计的监控作用是多么重要、不可或缺!
也就是说，在此次搬迁中，审计工作可以为公司管理层做好经营决策提供重要的依据。用个通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨轮”，那么“审计工作”就是“助推巨轮安全抵达港湾的顺势东风”，作用重大一目了然!
2.在企业内部控制中，审计的约束作用，也是审计在会计内部控制中的重要作用。近年来，随着企业的改革发展，企业审计工作也发生了新的变化。各企业之间的联合、兼并不可避免地使投资主体的多元化，在企业的发展过程中，混合型经济不断增多，在一定程度使得企业投资出现盲目性和不合法性，为规范企业行为，促使企业进行自我约束，发挥企业内部审计的约束作用，可以强化企业管理。因此，发挥企业内部审计的约束作用，可以促进企业持续平稳发展。
3.企业内部审计的促进作用，即企业内部审计对企业内部控制具有促进作用，可以促进企业经济效益的提高。具体而言，企业内部审计的促进作用主要表现在三个方面：
首先，是实现收益的最大化。在企业内部控制中，发挥内部审计的功能，可以有效控制和防范票据错误导致的收益流失现象，确保企业各项经济活动的有序进行。
其次，是控制支出。在企业内部控制中，内部审计对企业的支出管理具有重要的作用，通过内部审计管理支出，可以极大地促进经济效益的提高。
再次，是风险评估。在企业内部控制中，利用企业内部审计进行风险评估，有利于保障企业资金安全。
4.企业内部审计的监控作用也是审计在会计内部控制中的重要作用。在企业内部控制中，利用企业内部审计监控财产安全，有利于促进企业财产物资的保值增值。
相对于企业而言，财产物资是企业进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。
例如(仍以笔者供职单位搬迁为例)：在搬迁规模、设计工艺确定后，审计就要参与进来，监督对设计公司的选择、工艺设备的选型、承建单位的确定等等是否采用公开招标的方式进行，价格是否合理，质量是否最优等。在搬迁工作全部完成后，要出具详尽的审计报告，对搬迁工作给予公平、公正、客观的评价。如果发现问题，务必在第一时间及时解决，为公司的搬迁工作清除障碍。这样做不仅充分体现了审计工作在内部控制中的重要性，而且提高了公司内部管理水平，为促进企业持续平稳发展提供了监督保障，从而利于公司的稳步健康发展。
二、在会计内部控制中，以想发挥审计作用，就必须健全企业内部审计机构并提高内部审计人员素质，同时引入现代审计技术管理，以此提高审计工作的效率和质量，从而促进企业内部控制的完善
1.务必健全企业内部审计机构。建立健全企业内部审计机构，有利于发挥内部审计在企业内部控制中的作用。在企业内部控制中，内部审计的组织设置是其开展工作的基础。在现代企业中，企业财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。健全企业内部审计机构，可以使企业的股东大会、董事会、经理层、监事会之间分权制衡。因此，健全企业内部审计机构，有利于企业内部控制。
2.务必提高内部审计人员素质。要发挥好企业内部审计的职能，提高内部审计人员素质是关键。在企业的内部控制中，现代审计工作对审计工作人员素质提出了更高的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。提高内部审计人员的素质可以通过要求内部审计人员必须具备相应的从业资格，来促使内部审计人员以应有的职业能力从业。
3.务必引入现代审计技术管理。随着信息时代科学技术日新月异的发展，引入现代审计技术管理，可以有效促进企业的内部控制。在企业内部控制中，为加强审计管理，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。引入现代审计技术管理，可以引入计算机辅助审计软件，以满足审计工作的要求。在审计技术管理中，利用计算机辅助软件，大大提高审计工作的效率和质量，从而促进企业内部控制的完善。
三、结束语
总之，内部审计是内部控制的重要组成部分。内部控制的基本目的在于促进组织的有效运营，而内部审计的目的在于协助管理层调查和评估内部控制制度、适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。目前，现代企业制度建立步伐不断加快，致使企业内部审计的重要性和必要性更加彰显。基于此，我们一定认真工作，从而更好地为企业效力，为社会服务。
篇8：内部审计在民办高校管理中的作用论文
内部审计在民办高校管理中的作用论文
摘要:作为我国教育体制重要组成部分的民办高校是在国家政策的支持下迅速发展起来的，尽管，我国民办高校发展取得了一定的成绩，但相较于公办高校，其发展历程较短，内部管理较为混乱，影响了民办高校教学质量的提升。而作为高校内部管理重要组成部分的内部审计，直接影响着高校的管理工作的质量，意义重大，对民办高校亦然。为此，本文主要分析内部审计在现代民办高校管理中的作用，并提出了促进民办高校内部审计工作质量的措施。
关键词:内部审计；现代民办高校管理；作用
一、内部审计在现代民办高校管理的现状分析
现阶段，我国民办高校已经认识到内部管理的重要性，并通过建立鼓励的审计机构，引进专职的审计人员等一系列措施，以完善内部审计工作，提高学校管理质量，并在一定程度上促进了民办高校的管理。然而，仍然存在着很多问题及不足，主要有：民办高校内部审计机制不健全，独立性不强。尽管国家教育部对各高校提出了依法治校，从严管理，建立内部审计制度的要求，但多数民办高校并未真正认识到内部审计机制的内涵，缺乏现代企业管理理念，多从市场经济角度出发，缺乏必要的现代审计理念，组织机构设置不合理，同时，内部审计机构和部门多依附于其他管理机构或职能，参与各项经济工作收到学校领导的管理较多，独立性很差;民办高校内部审计重点不突出，职能落后。受传统管理思想和模式的影响，现阶段，多数民办高校内部审计主要负责会计事物的审查，不能发挥其对高校经济管理活动的监督、防范风险、优化管理能职能，且不能更加全面的参与到各项管理活动的各个阶段仍以事后审计为主，进而妨碍了内部审计真正职能和效果的发挥;民办高校内部审计人才缺乏，审计方法和技术的落后。鉴于民办高校的性质，其发展中普遍存在着任人唯亲等现象，不能通过市场竞争机制引进专业的审计人才，且因管理理念的落后，不能完善对审计人才的培训等措施，以不断的促进其提高专业技能，更新现有知识。另一方面，随着民办高校财务事物的增多，传统的审计方法和技术已经不能满足新形势发展的需求，但多数民办高校仍以较为原始的方法进行着内部审计工作，而先进的会计电算化、审计电算化、风险导向审计、抽样审计等技术并未得到推行和应用，不利于民办高校内部审计在高校管理中作用的发挥。
二、内部审计在现代民办高校管理中的作用分析
在遵守相关法律法规和政策的规定及其指导下，民办高校在高校管理人员的管理下，建立内部独立机构，配置专职审计人员，运用专门的审计方法进行民办高校内部控制和管理的各项工作，以规范其各项内部管理活动，增强教学效果，促进民办高校可持续发展的经济管理行为，就称之为民办高校的内湖审计。鉴于民办高校不同于公办高校的组织管理方式以及现代内部审计的发展，民办高校内部审计主要承担着监督民办高校各项经济管理活动、控制民办高校内部各管理活动，尤其是对违法乱纪行为的控制、根据相关标准进行民办高校内部管理活动的评价以促进其各部门经济活动的改善、通过对各项管理活动的参与以更好的服务于民办高校管理活动等职能，并通过各项职能的履行和发挥，促进民办高校的管理活动，具体体现在：
(一)健全民办高校内部控制体系，促进内部管理水平的提升
近年来，我国民办高校得到了充分的发展，其涉及金额巨大，融资渠道广泛，且在自主办学的原则下呈现出更加多元化的发展趋势，这就增加了民办高校管理的难度。而民办高校内部审计作为现代经济管理的一项有效措施能直接参与到民办高校进行包括资金及专项资金的筹集及使用、合同的签订、高校财务预算及执行等各项经济活动的运行，进而不仅能保障民办高校各项经济活动的按照既定目标运转，提高管理效率，并及时监督各种违法乱纪、浪费粗放等经济管理行为，科学的评价各项经济活动效果，发现民办高校管理中存在的问题及不足，适时的给出合理的建议和对策，减少因不规范管理行为带来的损失，进而保障民办高校管理质量和水平的增强，改进管理现状，而且还能更好的服务于民办高校的管理活动，主动发现和规避风险，提高风险防范和抵御能力，促进完整有序的管理机制的建立，保障各项管理活动与民办高校的办学目标相一致，促进高校健康发展。
(二)保障民办高校资金安全，优化资源配置
内部审计通过监督、评价等职能的发挥参与到民办高校的各项经济管理活动中，一方面能保障民办高校各项资金管理活动信息的可靠性，减低民办高校经济管理风险，发现内部管理活动存在的问题，及时的制止和处理不规范行为，完善管理机制，提高经济管理效益，保障民办高校各项资金及财产的安全。另一方面，民办高校通过一系列内部审计工作的开展，在促进其管理水平的提高和效果的增进的同时，还能优化民办高校各资源的配置，节约成本，发挥各项资金及资源的最大效益，进而保障民办高校管理的稳定性和效益的优化。
(三)积极发挥监督与服务作用，增强民办高效管理效率
内部民办高校开展的各项内部审计工作，将涉及到经济活动的高校管理工作纳入内部审计的监管下，完成对经济活动事前、事中、事后等全过程的审计，并考核和评价学校管理活动的可行性及进度，能帮助高校发现学校管理的问题，提出建议，为防范措施的实施、学校管理活动的改进等奠定基础，进而通过监督和服务职能的发挥，帮助推动高校管理及运营的效果。同时，兼顾民办高校微观和长期宏观发展，通过对其微观和宏观两个层面的发展进度、规划等进行综合、系统的审核，帮助民办高校改善包括管理活动在内的战略规划，进而增强学校管理效率，推动民办高校办学目标的实现。
三、增强内部审计在民办高校管理中效果的措施分析
(一)转变观念理念，更加重视内部审计
内部审计能很好的促进民办高校的管理工作，意义重大。因此，一方面，民办高校应当打破传统观念的影响，主动学习内部审计的内涵，树立内部控制和风险管理的理念，建立健全内部审计监督管理制度，加强内部审计质量控制与评价，明确规定内部审计的功能、职权及操作流程等，优化内部审计程序及方法，提高审计报告质量，加强审计的后续管理工作，完善对内部审计工作人员的评估和管理，促进其作用的发挥。具体来说，应当设立专门的审计机构并由不兼任高校其他管理职位的专职审计人员担任，参与各项审计工作和高校经济事物的全过程。同时，专门的审计机构不参与高校的其他业务管理，直接对民办高校的董事会负责，进而保障审计部门和机制的独立性、权威性。另一方面，民办高校开展内部审计时应当坚持全程参与，避免部分项目的重点审计而忽视其他环节，坚持与各部门的协调合作，同时，学校内部审计应当加强同政府及行业审计等外部审计的合作，坚持内外合作，并积极承担和履行学校内部审计的社会责任，促进内部审计的规范化。
(二)重视审计人才的培养，提升审计工作质量
一方面，民办高校应当积极引进市场竞争机制，引进专业的审计人才，定期和不定期的通过聘请专家开展讲座等多种形式开展对审计人员的培训，吸收和引进先进的审计理念和技术，在学校内部积极组织和开展内部审计人员的交流与学习、业务能力及知识大赛等活动，帮助审计工作人员不断的更新知识和技能，同时，建立健全内部激励约束机制，通过对内部审计工作优秀、业务水平高等的工作人员给予丰富的物质和精神奖励等多种措施，鼓励审计人员不断的积极学习，创新审计工作模式，提高其主观能动性，并通过对不良审计行为及经济管理行为的惩罚等促进民办高校内部优良工作风气的养成。另一方面，民办高校应当优化内部审计人员的配置，除了专业财务人员外，适当的增加电子数据处理等领域的人才，以满足内部审计工作对各类人才的需求，使得民办高校内部审计队伍的知识构成及水平更完善，以促进审计工作质量的提高。
(三)拓展和丰富民办高校内部审计范围和内容，推进内部审计的开展
民办高校的内部审计工作范围应当进一步拓展，彰显审计工作重点。在坚持全面协调发展的理念下，民办高校可以通过以高校资金使用效益的审计、资金等的使用和经济活动的控制与管理活动、改建民办高校管理活动，在坚持以民办高校财务以及财务预算等工作为基础的同时，积极开展高校预算执行和决算审计工作，通过加强对学校管理人员的收入分配状况、组织机构的财务来源及使用情况等深入调查的基础上建立各个专项资产信息系统并及时的更新，同时，积极的对民办高校基础设施投资等重大项目的可行性等进行科学合理的决策审计，防范管理风险。民办高校应当将学校的专项资产、现有资产以及新购置资产、总资产等的质量及管理进行审计，以完善管理，规避风险。另一方面，内部审计范围的扩大和内容的增加，就需要建立和健全高校的.沟通机制，只有有效的沟通才能减少内部审计工作阻力，争取更多的支持力量，并促进各项审计措施的执行及落实，否则无法保证各项内部审计活动的开展，为此，民办高校应当更加重视内部沟通机制的建设，使得内部审计各项活动在各部门的支持和理解中顺利的开展。
(四)更新和完善内部审计技术及方法，提升民办高校内部审计质量
按照内部控制审计专项准则的表述:内部控制审计应对控制环境、风险管理、内控制度、信息处理等的适当性、合法性与有效性进行审查和评价，这就需要借助专业的技术和方法才能实现。尽管传统的内部审计技术及方法在很大程度上促进了内部审计工作的开展。然而，大数据时代背景下，以计算机等信息技术的发展深刻的改变了人们的工作方式，尤其是近年来会计电算化等的突飞猛进，极大的提高了内部审计的效率和质量，因此，民办高校应当主动打破传统审计技术和方法的桎梏，引进和使用先进的审计软件和技术，不断的优化本校的内部审计技术，并鼓励内部审计人员主动学习先进的技术，进而从根本上促进内部审计方法和技术的优化，增强内部审计工作质量。
(五)促进内部审计职能的全面发挥，完善民办高校内部审计工作
民办高校的内部审计工作尽管逐渐扩大了范围，丰富了内容，但对高校财务资料的真实和合法的监督和审查仍然是其工作的重点及核心。然而，随着民办高校规模的扩大、管理活动的丰富等变化，内部审计的职能也发生了改变，出现了为高校资金管理活动及重要资金项目决策提出建议和数据依据，加强资产审计以规避资金风险等新的服务职能，而工作的重点也逐渐转移到高校内部控制、经济活动效益的提高和风险的规避等方面，为此，民办高校应当紧跟形势变化，适当调整内部审计工作人员的职权范围，促进其各项职能的发挥，使得内部审计各项职能都能发挥作用，服务于高校的各项管理活动。
四、结束语
随着教育体制改革的推进以及国民经济的发挥，我国民办高校的发挥规模逐渐扩大，而内部审计的作用越来越彰显。因此，民办高校只有不断的转变管理理念，建立和完善内部审计工作机制，更新内部审计方法及技术，增强整体内部审计整体素质，才能保障高校各项管理活动的有效运转，进而促进民办高校办学目标的实现。
参考文献：
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篇9：小议重要性原则在内控审计中的运用论文
一、内部控制审计重要性标准的选择
在划分重要性标准等级基础上，运用重要性标准时，要遵循中国内部审计协会《内部审计具体准则第17号———重要性与审计风险》相关规定，设定符合央行实际的重要性标准量。一是要综合考虑差异或缺陷的性质、数量等因素。从人民银行内部控制角度看，可理解为错误的性质、问题的严重程度、可能造成的后果及影响面，即达到什么程度的错误或偏差是重要的，比如内部控制制度存在明显缺陷比制度执行不力更重要，重要业务授权比一般业务授权更重要，蓄意作弊造成漏报或错报比核算不认真更重要等。二是要合理选用重要性标准的判断基础。人民银行内部控制活动范围广，对于不同的业务其重要性的判断基础也不同，可考虑业务活动的业务量、内部控制的执行频率、资产总额等作为判断基础，以业务差错率、控制缺失率、资金违规率等作为判断指标，采用固定比率、变动比率等确定重要性标准量，结合近两年人民银行内部控制审计形成的一些经验数据，设定重要性标准量判断指标值的参考值，可依据人民银行分行、中心支行及县支行情况适时进行调整和设定。
二、重要性原则在内部控制审计中的运用
（一）重要性原则在审计计划阶段的运用。内部审计人员在编制审计计划和审计方案时，要科学评估重要性标准量，根据对被审计对象的初步调查，设定重要性标准量，据以确定所需审计证据的数量，合理安排审计项目，科学分配审计力量。一是按照内部控制差异或缺陷对央行履职目标实现产生负面影响的严重程度确定重要性标准，对重要性作出初步判断。二是内部审计人员还应当考虑一些因素，比如适当考虑相关管理层的需要，管理目标不同，管理层对偏离目标的差异或缺陷的容忍度也不同，管理层决策和判断差异或缺陷是否重要，受其理解、认识和需要等因素的影响，判断重要性时应从管理层的需要出发。另外，被审计单位经营活动受法律法规的影响程度、被审计单位在组织中的重要程度等也应考虑，综合考量后对审计范围中内部控制的重要性作出最终判断。三是根据对被审计对象的初步调查，设定重要性标准量，合理安排审计力量，保证高风险业务领域能够优先得到审计，重要性标准量越低，意味着对业务活动中的差错、资金违规、控制缺失可容忍度越小，为保证审计工作能发现所有超过容忍错报的重大错误所需要的审计工作量和证据就越多，需要的审计力量就越大，这也是审计重要性原则的要求。四是审计人员应保持职业谨慎，合理确定重要性标准量，重要性标准量越高，审计风险越低，通过详细的符合性测试或实质性测试程序来降低审计风险，保证审计工作的效率与效果。
（二）重要性原则在审计实施阶段的运用。在实施内部控制审计过程中，应当按照事先制定的审计计划和方案，将重要性原则融入审计工作中。一是履行重要的审计程序。当重要审计程序不能如愿实施时，应当追加相应的替代程序，当发现可能存在错误和弊端的迹象，并可能因此导致重要性反映失实时，审计人员必须扩大审计范围，以证实问题或排除疑点。二是获取重要的审计证据。也就是获取对重要的审计意见有充分证明力的审计证据，越是重要的审计项目，就越需获取充分、相关的审计证据以支持审计意见。三是应当及时评价计划阶段确定的重要性标准量是否仍然合理，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性标准量。
（三）重要性原则在审计报告阶段的`运用。审计人员在根据审计结果对被审计单位的内部控制情况进行整体评价时，可按照人民银行内部控制重要性标准等级划分，将其职责按重要性标准由高到低可划分A级、B级、C级、D级，赋予相应的权重分值，同时依据人民银行履行的各项职责，从业务差错率、控制缺失率、资金违规率判定该项职责内部控制是否有效，如依据表2经验值，假定某项业务的重要性的判断基础为业务量，判断指标为业务差错率，重要性标准量即在计划阶段设定为3‰，经过审计，其业务差错率为‰，判定该项业务控制有效。以此类推，将控制有效的业务得分相加，得出被审计部门、被审计单位整体的内部控制情况得分，从而形成对被审计单位的整体评价。另外，在审计报告阶段，还要复核审计过程中是否存在重大遗漏，根据审计结果和职业经验，判断被审计单位内控活动中是否存在可能影响评估结果的重大遗漏。同时，审计人员还要将评价审计结果运用的重要性标准量与计划阶段或审计执行阶段修正的重要性标准量进行比较，以判断实施的审计程序是否充分，是否需要执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，以确保内部控制审计评价的客观公正。
篇10：内部审计在行政事业单位中的风险与功能的论文
内部审计在行政事业单位中的风险与功能的论文
内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计，它是各单位管理职能的一部分。内部审计主要是通过监督检查本单位的财务收支和经营管理活动来达到协助决策层更有效的履行职责的目的。内部审计的目的决定了它自身的特点：服务的内向型，即监督本单位的工作并根据单位管理要求提供专门咨询服务，充当决策层的参谋和助手；工作的相对独立性，独立于单位其它职能部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，服务于本单位的总体目标，但由于内部审计人员是本单位的职工，其独立性相对较弱。
由于行政事业单位工作性质和功能的特殊性，其内部审计也具有区别于其他单位内部审计的风险特点和作用。如何辨识行政事业单位内部审计的风险特点，充分认识内部审计的特殊作用，是行政事业单位内部审计机构生存和发展的前提。
一、行政事业单位内部审计的风险特点
内部审计是经济发展到一定阶段的产物，是一种组织内部的管理活动，是内部控制的重要组成部分。行政事业单位的内部审计具有区别于其他单位内部审计的风险特点。
（一）风险后果的间接性
由于行政事业单位的直接经济活动有限，加上内部审计机构和人员一般不直接参与经济活动，因此一般不会直接造成经济损失。内部审计机构主要是通过提供审计结论和审计建议，对决策层在各方面的决策产生影响，从而影响单位的改革和发展，其带来的审计风险后果是间接的。
（二）风险表现的隐蔽性
由于内部审计风险后果具有间接性，造成的各种损失，特别是对政府部门及事业单位生存、发展的宏观方面，没有具体的数据可以衡量，一般不容易被人发觉，甚至内部审计机构和审计者本人都很难觉察到。
（三）内审人员的差异性
行政事业单位内部审计风险的产生有领导不重视、内部审计独立性弱、审计程序过于简单、审计方法不够先进等多方面的原因，但主要集中在内部审计机构和内部审计人员本身，如审计风险意识不强，审计人员知识结构不能胜任日益广阔的审计领域等。
（四）评价不准确，不能提供建设性意见也是行政事业单位内部审计风险的一个特征
随着国家政治、经济、社会环境的改变，政府部门和事业单位遇到许多前所未有的新兴事项。一方面，由于与新兴事项相适应的评价标准还未建立，暂时还很难下定论；另一方面，受人员专业水平和领导、同事等人际关系的影响，内部审计人员对所审计事项往往不敢定性，避重就轻，仅仅就事论事，或罗列事项、数据，或描述现状，不敢挖掘深层次的原因，不进行评价，就更不能提供正确的处理意见或为领导决策提供建设性建议了。这是内部审计机构面临的最大风险，是关乎自身生存的风险。
二、行政事业单位内部审计的作用
行政事业单位内部审计的风险特点隐蔽了内部审计工作的重要性，使内部审计工作的作用不能充分的发挥，甚至使大部分人看不到内部审计工作所发挥的作用，以为内部审计是可有可无的'。其实只要实施得当，内部审计不仅能规范单位的经济行为，防止国有资产流失，更能有效地规避本单位的财务风险和决策风险，这些作用集中表现在监督和服务这两大职能上。
（一）内部审计的监督职能
内部审计的监督职能是指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本单位内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。
1.约束作用。内部审计人员按照国家的法律、财经法规以及本部门、本单位的规章制度，对本部门、本单位财政收支、会计信息及相关活动的真实性、合法性、完整性进行监督检查，督促本部门、本单位的各项活动在合法的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到约束作用，从而保护国家和本部门、本单位的利益。
2.防护作用。内部审计人员通过对本部门、本单位会计信息、经济活动的真实性、合法性进行审计，起到了抑制非法、保护合法、加强防护的作用。
（二）内部审计的服务功能
1.参谋与助手的功能。内部审计通过对各项活动的全过程审查，能及时地发现问题，找出管理中的漏洞，并提出改进建议，为领导出谋划策，促进管理，提高效益。
2.建设的功能。内部审计机构通过参与某些项目、工程等有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议，并监督项目实施全过程，保障项目建设的合法性、合规性。
3.保护的功能。内部审计通过及时发现问题，解决问题，为本单位事业的平稳发展扫清障碍。
4.沟通协调的功能。内部审计工作综合性强，涉及面广，一项审计工作常常需要多个部门的配合，能在多个部门的共同协作中搭建一个沟通协调的平台。
5.其它服务功能。内部审计机构以自身的专业知识和行业经验为本行业的其他单位提供咨询服务等。
综上所述，内部审计在很多方面有着重要作用，是行政事业单位健康发展的重要保障。内部审计机构应不断加强自身力量，尽可能地降低审计风险，充分发挥其作用，为本部门、本单位的健康、和谐发展保驾护航。
参考文献：
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篇11：管理审计及其在公司治理中的作用的讨论论文
管理审计及其在公司治理中的作用的讨论论文
[摘要]管理审计是公司内部审计的重要组成部分,是一项基于受托管理(经营)责任关系的独立、客观的证实行为,具有评价、监督及鉴证之作用。公司治理是企业内部有关委托代理关系及“内部人控制”等问题,并以内部监督为核心的制度安排,包括权利制衡、激励约束及信息反馈等内在机制。研究并实施管理审计对于完善公司治理、改进组织经营、增加企业价值等都具有极其重要的作用。
[关键词]管理审计公司治理功用机制
近些年来,公司治理(或称公司治理结构,下同)正在世界范围内得到越来越多的关注与重视,其重要性也日益突出。科学、合理的公司治理是保证现代企业有效运营的基础与条件,而健全的公司治理结构又离不开管理审计等评价与约束机制。无疑,作为内部审计重要组成部分的管理审计,对于健全和完善公司治理,促进并实现制度创新,评价及证实经营绩效,提高管理水平,增加公司价值等都具有极其重要的作用。
一、管理审计及其功用分析
审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及组织内部多层次管理经营分权制所形成的经济责任关系下,基于特定的需要而产生和发展起来的。实施审计是为了审查、评价受托者所负经济责任的履行情况,从而确认、解脱其经济责任,以确保经济责任的履行。也就是说,评价受托人的经济责任,进而确认、解脱其经济责任是审计的总目标,审计的实质在于评价经济责任的履行情况,而不是评价经济行为的本身,因为分析、评价经济活动是管理工作,并非审计工作。
随着经济的发展与社会的进步,受托经济责任在范围与内容上不断扩展和充实,审计的外延和内涵也日益拓展与丰富,从而不断出现新的审计形式。比如,受托经济责任由传统的财务(会计)责任发展到既有财务(会计)责任又有管理(经营)责任,因而在组织内部既有财务审计又有管理审计。从国内外实践看,人们开展管理审计的时间虽然不长,但对其认识、关注及重视的程度却不断提高,因为管理审计的作用正逐步得到发挥且日益明显。探讨和开展管理审计,对于完善公司治理,改进组织经营,增加企业价值,帮助管理(经营)者履行职责,促进组织目标的最终达成,都具有极其重要的意义。
对于管理审计,国内外不少学者曾从不同角度进行过有益的探索,并取得了一定的成果,但在有些问题上尚未达成共识,更没有形成系统、完整的理论体系,仍需做进一步的研究。
从国外早期有关文献来看,其间存在着较多的差异,仅就专业用语之多即可窥见一斑。例如,在国外,管理审计也称为经营审计、效率审计、绩效审计、经济效率审计、项目成果审计,以及“3E审计”(Economy、Efficiency、Effectiveness)等。当然,称谓及论述虽有所不同,但不少论点仍有其共同或相通之处。比如,它们大都强调管理审计具有对企业各方面的评价作用,突出其对企业内部职能部门及其经营绩效的评价之核心地位,明确其以对管理经营及其绩效发表批评性意见或建设性建议,进而提高管理经营的效率与效果为主要的工作目标等。总之,从本质与特性或功用与目标的角度分析,国外有关的文献及其论点大都在实质上是一致或基本一致的。
在我国,有关管理审计的论述不多,散见于一些专业刊物与个别学术论着,其中虽不乏真知酌见者,但大都在认识水平和论证力度方面尚嫌欠缺或不足,因而在理论上有待进一步深入的探讨,以期提高认识、达成共识。当然,更需要在不断的实践中加以全面、系统的总结和提高。比如:有人将管理审计称为经营审计或绩效审计;也有人称之为经济效益审计;还有人认为经济效益审计包括经营审计和管理审计,也就是说,管理审计虽与经营审计同属经济效益审计,但有别于经营审计,等等。这些都需要在理论、实践及其结合上加以全面、系统、深入地研究和探索。
我们认为,深入探讨管理审计并从理论上加以诠释,对于提高人们的认识水平,完善管理审计理论,有效开展管理审计,都甚为必要、大有裨益。
基于审计产生于受托经济责任的论点,传统的财务审计主要是审查受托人财务收支的真实性和合法性,以评价、确认、解脱其受托财务责任的履行情况。但自20世纪50年代以来,由于受托人所负经济责任的范围不断扩展,涉及企业经营管理的各个方面,因而不仅需要评价财务(会计)责任,而且要评价受托人在经营管理中讲求经济、效率、效果的管理(经营)责任,从而出现了适应该种需要的新兴的管理审计等。
就特定组织内部而言,传统的财务审计与新兴的管理审计共同构成了内部审计。它是在组织内部多层次管理经营分权制所形成的经济责任关系下,基于组织的内在管理需要而产生和发展的,有别于在财产所有权与管理经营权相分离所形成的经济责任关系下,基于从外部对组织的监督或鉴证需要而产生和发展的外部审计(国家审计和民间审计)。
从其历史沿革及不同发展阶段的主要业务来看,内部审计首先是进行专门的内部控制系统评审,即以评价内部控制系统为主要的业务内容,尤其是通过健全性评价和符合性测试来确认控制系统是否薄弱(缺少一些控制点)或失控(缺少关键控制点或较多的控制点),进而查明问题、成因及后果,并要求有关方面制定措施加以解决或消除隐患,以达到健全系统,改进控制,减少损失,提高效益及实现目标之目的。正因如此,该项工作成为内部审计的一项主要业务,并受到组织内部高层管理与职能部门的共同关心和高度重视。其次是实施传统的财务审计,即以评价财务(会计)责任为主要的业务内容,专业的审计人员遵照有关法律法规测试检查会计资料、会计程序及会计控制,以评价财务报表是否真实,企业资产是否完整,组织权益是否得到维护与保障,进而确认、解脱受托人的财务责任。作为内部审计的经常性工作,财务审计通常不以行业标准来衡量,工作的`重点之一是审查舞弊,对舞弊事项实施跟踪审计。再者是开展新兴的管理审计,即以评价管理(经营)责任为主要的业务内容,通过对经营管理活动(经营或项目、业务或事项等)进行审查与评价,并采用一定的标准来衡量其经济性、效率性及效果性,从而找出差距,挖掘潜力,提高效益,或证实效益优劣,评价管理绩效,提供咨询意见,增加公司价值。国际内部审计师协会制定并修订的《实务标准》与《职责说明》指出:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。”这也表明管理审计是在财务审计基础上的一种延伸和拓展,代表着内部审计的发展方向,并预示着管理审计的前景广阔。因此,探讨和实施管理审计重要而紧迫、任重而道远!
管理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制,是完善公司治理结构必不可少的重要手段,具有其不可替代的独特的功用,具体说来主要有三:
功用之一在于经济评价,即在对被审单位的经济活动进行检查监督的基础上,着重考核和评价其预测、决策、目标和计划
是否先进可行,经济效益水平高低及其影响因素,经营管理者是否有效地管理了企业资财,并切实履行了其经济责任。审计人员通过管理审计可以评价整个企业的生产经营状况,并针对所取得的成绩和存在的问题,提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议,协助高层管理当局更有效地进行管理经营活动。总之,科学合理的经济评价有助于实现对经营管理者的激励约束与有力支持,有助于被审单位改善经营管理,提高运作效率,促进经营目标的实现。
功用之二在于经济鉴证,即对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明。事实上,当委托人将各种财务(会计)责任之外的管理(经营)责任托付给受托人时,审计鉴证就要向外拓展和延伸。对此,传统的财务审计已无能为力,因为财务审计只能鉴定和证明受托人履行财务(会计)责任的情况,而受托人履行的管理(经营)责任则只有通过管理审计加以鉴定和证明。
功用之三在于经济监督,即管理审计在发挥评价、鉴证作用的同时,也发挥着对管理经营活动的监察与督促作用。但需指出,管理审计并不是为了监督而监督,找问题、查错弊并非其首要或主要的工作内容,而是针对审计过程中发现的问题提出有针对性的意见和建议,以便企业改进经营管理,提高经济效益。实际上,这种经济监督寓于其对企业的服务之中。
二、公司治理及其特性认定
中外有关公司治理结构的表述较多,相比而言,能为多数人接受的是认定其为“一种制度安排”,即指关于公司内外部利害关系人之间权利、责任和利益的制度安排,其实质是各利益相关者之间的相互制衡机制。这种相互制衡机制及其有效运行,在公司内部是通过所有者、董事会、监事会及管理层之间的契约直接支撑的,在公司外部是通过资本市场、产品市场及经理市场上的竞争间接实现的。
世界经济合作与发展组织(OECD)制定的《公司治理结构原则》指出,一个良好的公司治理结构应当:维护股东的权利;确保包括小股东和外国股东在内的全体股东受到平等的待遇,若其权利受到损害,他们应有机会得到补偿;确保利益相关者的合法权益,并且鼓励公司和利益相关者积极地进行合作;保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题,包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息;确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督,并确保董事会对公司和股东负责。
我们认为,公司治理结构就是要在企业内部形成这样的机制并形成如此的效果,即在财产所有权与管理经营权分离的前提下,公司各利益相关者之间建立起相互独立、相互制约、权责明确、互相配合的机制,并通过建立科学的决策程序和监督制度,使各自的正当权利得到保障、行为受到合理约束。具体说来,主要有三:
首先,按照现代企业制度的要求,必须明晰产权及产权关系,以此为基础对各权利主体的角色进行正确定位,合理设定产权主体权利的行为边界,明确规定产权主体之间的权利关系,从而在公司内部形成有效的权利制衡机制,以避免、克服及解决“内部人控制”等问题。
其次,根据效率优先兼顾公平的原则,必须充分调动各权利主体的积极性、主动性及创造性,灵活采取多种激励方式,务求激励作用均衡有效,努力促成不同权利主体在诸多层面上的利益趋同。
再次,基于有效的激励需辅之以有效的约束之理念,建立健全监督与制约制度,针对不同权利主体及其行为采取经济合理、简便易行的监督和制约之方式,从而在公司内部形成有效的约束机制,以减少、遏制及杜绝“逆向选择”、“道德风险”、“掠夺经营”、“掏空资财”等行为与现象,进而在制度安排上降低代理成本与监督成本,提高运营效率、效果及效益。
最后,鉴于权责利效相结合的要求,无论是权利制衡、激励约束或绩效评价,都需要真实、完整的信息及其完全、及时的传递,因而必须确保信息的质量并充分发挥其作用,从而要在公司内部形成有效的信息沟通与反馈机制,以减少、克服及解决“信息不对称”等问题及其产生的诸多弊端。
目前,我国有一千多家上市公司,从其运行机制和治理水平看,距离公司治理的实质性要求尚有较大的差距。众所周知,我国上市公司大部分是由国有企业经过改革、改组、改造形成的;同时,证券市场又是一个新兴市场,这就决定了我国上市公司治理才刚刚起步。正因如此,我国的上市公司“治理”问题日益突出、十分迫切,健全与完善上市公司治理结构具有很强的现实性和针对性。
资本市场与公司治理存在着互动效应。良好的公司治理是资本市场健康运行的微观基础,而上市公司治理水平对我国证券市场的发展具有重要的影响;同样,有效的资本市场有利于促进公司治理结构的完善。不久前,我国《上市公司治理准则》发布实施,这表明了中国证监会对完善上市公司治理结构的高度重视。目前,我国上市公司治理结构的缺陷已经成为资本市场发展过程中一个非常突出的问题。由于治理结构不合理而引发的问题日渐增多,若不尽快加以改进或解决,则难以规范和发展我国的资本市场。
此外,随着我国加入WTO,经济的日益全球化已使中国资本市场渐渐融入国际资本市场。这固然会给我国经济的发展带来巨大的机遇,但也必将使我国企业面临更加激烈的国际竞争与挑战。因此,我国企业必须朝着更加规范化、国际化的方向发展,以增强其对外部环境的适应能力。实际上,完善公司治理结构,大力提升企业竞争力,是我国加入WTO后企业应采取的一项重要的应对举措。
三、正确认识管理审计与公司治理的关系,充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用
公司治理结构与管理审计的关系是密不可分的。一方面,公司治理结构是实施管理审计的制度环境,是促使管理审计有效开展,保证管理审计功能发挥的前提和基础,只有将管理审计置于公司治理中加以考虑,才能全面理解管理审计在经济生活中的重要地位,并正确发挥其积极作用;另一方面,管理审计是公司治理结构趋于健全完善的保证,公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开管理审计。
根据系统论原理,系统与环境互相适应、互相影响,系统的有效运行离不开与其相适应的良好环境,只有在完善的公司治理环境中,管理审计才能真正发挥其作用,并提高企业的经营效率与效果;若没有科学有效的公司治理结构,管理审计就会流于形式而难以收到预期的效果。
严格说来,完善的公司治理结构是一个既科学又复杂的体系,涉及公司所有利益相关者之间的相互制衡及责权利划分。公司治理结构的宗旨就是,在利益相关者之间建立起有效的激励机制和制衡机制。管理审计作为一项监督与评价机制,自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。有效的管理审计是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
现代企业理论认为,企业是一系列契约的集合,其中最重要的是财产所有者(委托人)与管理者经营(代理人)之间的委托代理关系。在财产所有权与管理经营权分离的情况下,委托人即所有者将资产的管理经营权授与管理者即代理人,企业的控制权转移到代理人手中,从而形成委托代理关系,它是公司治理和管理审计共同的理论基础。
在财产所有权和管理经营权分离的基础上,由于委托人与代理人各自追求的目标是不同的,代理人有可能利用不对称或不透明的信息优势谋取个人利益。在个人利益最大化的驱动下,代理人的管理决策就不一定代表委托人的利益。建立现代企业制度,完善公司治理结构就是要在这种委托代理关系中,以效率和公平为先导与基础,实现对代理者的有效控制,确保委托人的权益不受侵害,实现对各相关利益者在责权利上的有效制衡。
企业外部的各类委托人和企业内部的各层级的代理人之间的委托受托关系,必然需要依靠监督机制加以维持。按照委托代理理论,在经营者控制公司经营权且信息不对称的条件下,作为受托人的管理经营者很可能产生“道德风险”并进行“逆向选择”,从而损害委托人即股东的利益。因此,委托人必须加强对代理人的约束,保证其受托责任的履行。一般来说,该受托责任包括两部分,即受托财务责任和受托管理责任。委托人可以通过代理人提供的财务报告来判断其是否有效履行了受托财务责任,这便是财务审计;同时,为了全面判断受托人对受托责任履行的效果,单纯的财务审计是难以胜任的,因为还必须判断受托管理责任的履行情况从而需要管理审计。
目前,我国尚处在经济转型之中,不少企业的公司治理结构尚不完善,尤其是存在较为严重的所有者缺位现象。这使得企业“内部人控制”情形相当普遍且内部人控制权日益过大,有些内部人还利用信息的不对称,做出偏离甚至背离股东意愿的决策,侵犯股东权益。
现代企业制度是建立在财产所有权与管理经营权相分离,经营者受托经营所有者财产的基础上的,拥有控制权的经营者成了企业的“内部人”。由于经营者与所有者各自的利益不一致,如果没有有效的制度约束和监督机制,“内部人”很有可能凭借自己手中的控制权损害所有者的利益。值得指出,在我国大多数公司特殊的股权结构中,由于国有企业所有者的缺位,即缺乏真正对国有资产保值增值负责且关心国有资产利益的国家所有者的人格化代表,几乎无人对国有产权(剩余索取权)真正担负责任,从而强化了“内部人控制”与“掏空”国有企业等现象,并且使之成为经济转型中公司治理的特殊难点。
我国上市公司的股权结构特殊,还表现在国有股的比重过大,且大多不能上市流通,即“一股独大”现象较为突出。股东大会是企业的最高权力机构,在重大事项上应当拥有决定权与控制权。然而,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵,众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。事实上,我国许多上市公司在这个问题上都未能形成有效的制衡机制,所以损害中小股东利益的事件屡有发生。
从总体上看,我国大部分企业、公司的监督制约功能是分离的、不完整的。比如,对高管人员的制约监督与对公司战略决策的监督制衡就难以结合,对财务及经营活动的监督与对经营管理者的制约也没有结合起来。
如前所述,在公司治理中,管理审计是一个不可或缺的组成部分。管理审计应全面渗透到企业的各个层面,贯穿到公司治理结构之中,从而充分发挥其在公司治理中的积极作用。对此,我们认为:
第一,应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制,控制和抑制“内部人控制”,促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题,是委托人如何激励约束代理人,使其努力经营以实现或确保股东财富最大化。显然,仅仅通过财务审计,委托人是难以全面了解代理人是否有效地履行其受托责任的,而管理审计则有利于减少信息的不对称性,较全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息,大大遏制“道德风险”的发生,增强管理经营的透明度,从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。无疑,有效的管理审计和充分的信息披露将有助于保护投资者的利益。
第二,应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制,确保信息真实完整,反馈及时顺畅,防止、发现及纠正错弊,提高经营管理效率。从委托人的角度讲,管理审计及其信息可以使他们能够更有效地判断代理人的业绩与能力,评价代理人对受托责任的履行情况,促使代理人提高经营管理效率。不仅如此,有效的管理审计还有利于规范企业行为,防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
第三,应将管理审计与财务审计结合起来,以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合,有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制,完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合,从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
综上所述,管理审计是公司治理结构的重要组成部分,有效的管理审计有利于公司治理结构的完善。在社会主义市场经济条件下,要实现公司治理的目标,就必须正确认识管理审计与公司治理之间的互动关系,并充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用。当然,管理审计也应随着经济环境的变化和企业业务的发展而不断改进与完善。
参考文献:
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篇12：浅析内部审计在公司治理中的效用评价及其发展趋势的论文
浅析内部审计在公司治理中的效用评价及其发展趋势的论文
国际内部审计协会(IIA)在其制定并经过修改的《内部审计实务标准》中对内部审计做出了新的定义:“ 内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动, 其目的在于为组织增加价值并改进组织的经营。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高他们的效率, 从而帮助实现组织的目标” 。
为了适应经济全球化的需要, 内部审计正在向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值型审计转变,这些转变使得内部审计在公司治理中的作用越来越重要。
一、公司治理和内部审计的关系内涵
(一)公司治理的内涵
由于现代企业制度的建立, 公司所有权和经营权的分离以及代理理论的产生, 公司治理研究营运而生。经济合作与发展组织(OCED)认为:“ 公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系, 应明确规定公司的各个参与者的责任和权利分布, 诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者” , “ 它还提供了一种结构, 使之用以设置公司目标, 也提供了达到这些目标和监控运营的手段” 。公司治理的目的是未来准租金的分配和决策的科学, 围绕这样的治理目的配属的制度安排构成了具体的公司治理。从静态上看, 公司治理可以理解为一整套公司利益相关者的活动准则;从动态上看, 公司治理则是一系列有效执行这一活动准则的机制。
(二)内部审计是建立现代公司制度的必然
内部审计是一种建立在组织内部的、独立的评价职能, 是为公司所有者服务的, 目的是检查和评价公司日常的经营活动, 帮助管理层和董事会成员有效履行其职责。因此内部审计的范围很广, 不仅包括对财务和经营信息的可靠性和完整性的监督和审查, 还要鉴别、衡量、分类和报告这些信息。作为实现组织内部控制有效手段的内部审计, 根源于组织内部管理的需要, 应公司治理的要求而生。由于企业外部经营环境的不确定性以及现代企业组织结构的`变迁, 企业需要做出与此相应的制度安排, 使实现公司治理结构的优化为目标的内部审计得以发展。
(三)建立高效的内部审计和强化公司治理相辅相成
公司治理结构选择企业价值最大化作为公司的理财目标, 克服了股东财富最大化的不足, 考虑了公司其他相关者利益的同时, 也要符合契约理论的要求。审计部门不从事具体业务活动, 独立于业务管理部门, 这使得他们可以从全局出发从客观角度对风险进行识别, 及时建议管理部门采取措施控制风险, 将风险控制在最低限度, 使投资项目获得最佳的收益。在现代企业制度下, 内部审计目标应定位为管理审计, 以提高企业经济效益为核心,将监督融于加强企业风险管理, 完善公司治理机制, 为实现企业经营目标, 提供增值服务。
二、内部审计和公司治理结构结合是基于企业价值最大化理论
建立健全内部审计是企业内部管理的有效手段。虽然内部控制主要是管理层的责任, 但内部审计在协助管理层实现内部控制目标时发挥了重大作用。内部审计的作用是帮助管理层监督控制结构, 并提醒管理层注意内部控制各环节的强弱。为了达到此目的, 内部审计为他们提供了与检查活动相关的分析、评价、建议、忠告和信息。其要点如下:
1.以风险为基础制定计划, 确定内部审计工作的重点
通过识别组织的风险因素, 对潜在的审计业务, 按风险评估中所收集的信息资料进行综合分析, 对各种风险因素进行量化, 按风险水平高低对组织中的拟审计对象进行排序, 从而确定开展内部审计的先后顺序, 即风险高的为先, 风险低的其次。风险管理是管理体制层的一项重要内容。
2.在实施审计业务时, 内部审计人员要保持防范潜在舞弊的意识
内部审计师有责任通过审查和评价控制系统是否健全和有效, 来揭露组织内各经营业务部门可能存在的风险和舞弊的迹象、征兆, 要详尽、细致地研究。内部审计师在审计过程中, 应保持应有的职业审慎性, 只要内部审计师接受并执行一项审计业务, 就要考虑实质性违规或违法行为的可能性, 因此内部审计师要具有足够的有关舞弊的知识, 并能识别已经发生的舞弊行为。
3 .独立性和客观性是内部审计发挥作用的必要条件
独立性是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。衡量是否独立的标准是内部审计活动的开展是否受到干扰。独立性可以理解为内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性。机构的独立性, 这是指内部审计机构在一个特定的组织中, 享有经费、人事、内部管理和业务开展等方面的相对独立性;人员的独立性是指内部审计活动中, 审计人员能够公正公允地对风险项目进行审查、监督, 在执行审计过程中应保持的一种独立的精神态度。
4 .编制建议书
审计建议书是内部审计师根据审计发现和审计结论编制的, 目的是促进被审计单位采取措施纠正存在的问题或改进操作。作为对管理层实现预定目标的指导性建议, 审计建议可以提议采取纠正措施以改正操作, 以纠正实际操作中的错误, 实现企业管理效用的最大化。
三、内部审计在现代公司治理中的发展趋势
为了实现上述审计目标, 内部审计工作要扩大自己的范围, 不应局限于财务领域的审计, 而应向其他领域发展。
(一)扩大审计范围, 实施风险审计、经济责任审计和项目专项审计等新型业务
1 .开展风险管理审计, 评估风险识别的充分性, 评价已有风险衡量的恰当性, 评估风险防范措施的充分性, 并提出改进措施。
2 .开展内部控制制度审计, 评价业务经营内控制度的健全性与有效性, 改进控制服务, 提高投资项目的收益。
3 .进行经济责任审计, 对企业主要管理人员经营管理责任的履行情况进行检查与评估, 促进企业管理者在任期内履行自己的责任和义务。
4 .开展专项审计, 对公司战略目标的制定, 核心竞争力的确定以及重大经营决策的可行性进行审查和评价,并提供咨询服务。
5.开展经济效益审计, 对企业一定时期内全部或某项经济活动进行检查和分析, 评估其经济效益。
(二)改变内部审计模式, 实行风险导向型审计
近年来出现的风险导向型审计模式, 将成为未来内部审计的主要发展方向。在这种模式下, 审计计划应与公司高层的风险战略连接在一起, 内部审计人员通过当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致, 将风险管理原则贯穿于审计的全过程。
1.在审计前, 对审计项目进行充分全面的了解, 根据审计目的, 充分考虑审计风险的构成要素, 运用专业判断和专业分析, 确定合理的风险控制点。
2.在编制审计计划时, 确立审计重点和审计的重要性水平, 同时还要对审计项目的风险水平与审计投入产出进行分析, 合理分配审计资源。
3.在审计工作底稿的复核工作中, 切实落实审计人员, 有效控制审计风险。
4.在出具审计报告后, 内审人员还应对出具审计意见后的情况进行后续跟踪与调查, 以确保审计建议得到落实, 减少企业内在的风险。
随着我国社会主义市场经济的发展, 现代金融企业制度的建立和公司治理结构的完善, 企业内部审计日渐成为现代企业管理的有力手段, 是强化企业管理、规范企业行为、实现自我约束、自我激励和自我发展的中心环节, 具有其他部门所无法替代的作用。所以积极探索内部审计发展的新方法、新路子是现阶段企业内部审计人员的当务之急。
