建立符合新会计法要求的内部控制制度

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篇1：建立符合新会计法要求的内部控制制度

[摘 要]对于许多中国企业而言，建立内部控制制度是一个不断探索和完善的过程，如何完成由目前的反馈控制、稽查错误向前馈控制、体系控制转变，以更好实现“经营的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性”的内部控制目标有着重要的理论和现实意义。

[关键词]新会计法 内部控制制度 风险防范

新颁布的《会计法》第27条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，而对《会计法》中有关会计核算、会计监督等法规的遵循程度、取决于企业内部控制的健全性和有效性。本文拟从企业内部控制的一般原理和基本构成要素出发，探讨如何建立对有效的企业内部控制制度。

一、企业内部控制制度的发展与内涵

内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至日趋完善，大体经历了内部牵制阶段（20世纪40年代以前）、内部控制制度阶段（20世纪40年代～70年代）、内部控制结构阶段（20世纪80年代）、内部控制整体框架阶段（20世纪90年代至今）四个阶段。美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）在《内部控制整体框架》中指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。因此，内部控制的目标包括三个方面的内容：经营的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。

二、新《会计法》环境下企业内部控制建立的必要性

从我国目前会计工作及企业运作的实际情况看，会计秩序混乱，虚假会计信息泛滥，企业经营失败情况的发生，除企业有关管理人员故意违纪所致外，内部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的内部控制，对于避免企业经营失败，确保会计信息真实完整具有重要的意义。

首先、一个设计和运行良好的内部控制制度，不仅能够使企业合理配置资源，提高生产效率，而且更能防范和发现企业大多数的内外欺诈事件。其次、内部控制是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。现代企业一般规模较大，企业领导人及管理阶层不可能对每件事情、每个人都直接监督。而要使企业各部门有序、有效地工作，只能依赖于严密的内部控制来协调、组织和调整。最后、健全内控体系是加强跨国管理的需要。全球市场的一体化使公司面临的总风险增加，跨国公司在海外会遇到政治、经济、文化的风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等，造成公司业务日益复杂。因此，为有效进行跨国管理，强有力的内部控制是十分必要的。可见，内部控制制度建立的必要性归根到底在决于其能有效遏制企业不正当行为的发生，防止虚假会计信息的出现。由此，我国《会计法》对内部控制作出新的规定，不仅是必要的，也是可行的。

三、内部控制框架的基本要素

内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个基本要素。

（一）控制环境（control environme nt）。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。这些环境要素包括：管理者的经营风格和经营理念、董事会与审计委员会、组织结构与权责分派体系、人员的品行与素质、人力资源政策及实务、管理控制方法、外部影响等。

（二）风险评估（risk appraisal）。企业必须制定目标、必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身可能面临的各种风险，并适时加以控制和处理。这些风险包括来自企业外部的政治、经济、社会、文化与自然等方面的风险和企业内部的决策失误、生产故障等方面的风险。

（三）控制活动（control activity）。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，这些政策和程序包括：交易授权、职责划分、业务流程及操作流程、业务记录、规章制度、独立检查规章制度、控制标准等。

（四）信息与沟通（information and communication）。围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统，信息反馈的速度、准确性如何，直接影响到内部控制指令的正确性和纠偏措施的准确性。

（五）监控（monitoring）。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，包括各单位或部门的各级人员定期或不定期对自己执行各项规章制度的检查和专门的财务审计和管理审计。

四、建立有效的内部控制制度的途径

通常，企业主要应从以下一些方面建立健全内部控制体系。

（一）组织规划控制。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：①授权批准职务与执行业务职务相分离；②业务经办职务与审核监督职务相分离；③业务经办职务与会计记录相分离；④财产保管职务与会计记录相分离；⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。

（二）授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。

（三）文件记录控制。健全、正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：①建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。②全员岗位说明书。③业务程序手册。

（四）实物保全控制。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的实物保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：①限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。②定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性。③记录保护。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。④财产保险。通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。

（五）职工素质控制。内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括：①建立严格招聘程序；②制定员工工作规范；③工作岗位轮换。

（六）内部审计控制。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。

参考文献

[1]李明辉，《试论内部控制报告》[J]《上海会计》，.05

篇2：浅析公路事业单位建立内部控制制度的必要性论文

浅析公路事业单位建立内部控制制度的必要性论文

内部控制是对整个经营管理活动进行监督与控制的过程。内部控制作为公路事业单位经营管理活动自我调节、自我约束的内在机制，在公路经营管理系统中具有举足轻重的作用。建立健全公路事业单位的内部控制制度，是我国公路事业稳健发展的重要保障。

一、公路事业单位建立内部控制制度的必要性

（一）建立健全内部控制制度是公路部门自身发展的要求。随着市场经济的快速发展，很多企业在竞争中都面临着较大的内部风险和外部风险，为了实现企业的健康快速发展，企业要加强内部控制的建设。公路系统是交通运输系统的重要组成部分，是我国国民经济的主要推动力，对我国的经济发展起到了至关重要的作用。在当前的市场经济环境下，为了防范内部风险和外部风险，对公路事业单位的内部控制尤其是在风险方面的控制提出了更高的要求。因此，建立健全公路系统的内部控制是公路部门自身发展的要求，对公路系统的有效管理十分重要，为了自身更长远的发展，公路单位应该建立健全内部控制制度。

（二）建立健全内部控制制度是保证各项决策和规章制度正确实施的要求。内部控制是公路部门为贯彻执行国家方针政策和财经法规而采取相应的措施和手段。单位内部的各种决策以及各项规章制度，不仅是保证国家的方针政策和财经法规在单位得以贯彻的基础，也是公路部门各项业务顺利进行的纲领和规范，内部控制必须做到通过对各项业务活动的监督检查，来揭示单位内部的各种决策以及各项规章制度的实施情况，并及时纠正和制止偏离决策和制度的行为。因此，建立健全内部控制制度可以有效保证国家的方针政策、财经法规及单位内部各项决策和规章制度的正确实施。

（三）建立健全内部控制制度是公路单位适应市场经济发展的要求。当前，我国的市场经济面临着新的机遇与挑战，全球化的不断深入，让公路事业单位也面临着竞争的压力。虽然公路单位尚属于国家垄断行业，但是也应该针对市场的需求做出发展战略的调整。建立健全公路单位的内部控制制度，对确保公路事业单位的正常运行和财务管理水平的提高具有十分重要的作用，同时也对公路事业单位更好地适应市场经济的发展奠定坚实的基础。

二、我国公路事业单位内部控制发展现状及存在的问题

（一）内部控制建设基础薄弱。当前公路事业单位内部控制基础较薄弱，主要表现在管理层对内部控制制度建设没有足够的重视，甚至是轻视内部控制，认为只是简单的属于会计职能的一部分。即使很多单位建立了内部控制制度，也只是仅仅的建立而已，没有对内部控制制度的实施情况进行跟踪调查。对会计部门出现的捏造数据、私设小金库、隐匿国有资产等现象没有及时地查处。同时，公路事业单位对外部环境的适应能力较差，制度建设僵硬化，不能随时根据经济业务的变化而调整内部控制制度等，这些都使得内部控制制度形同虚设，失去了应有的作用。

（二）内部控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前公路事业单位情况看，内部控制人员综合素质不高，参加学习培训的机会较少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部控制所需的知识层次。内部控制人员素质参差不齐，一方面内部控制人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面内部控制人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。

（三）对内部控制的监督考核机制不健全。在市场经济高速发展的今天，大部分企业都已经认识到了内部控制制度建设的重要性，均设置了专门的内控机构。但是，在大多数公路事业单位，却没有健全的对内部控制的考核机制，或者考核机构缺乏独立性和权威性，无法对单位各组织的工作效率进行评价，无法对资金的占用、使用等情况进行监督，这就削弱了工作人员执行内部控制的自觉性。同时，公路事业单位缺乏事后的监督评价机制，对已经发生的经济业务，没有进行及时地跟踪调查，监督资金的使用情况。只有把内部控制制度和事后监督考核机制结合在一起，才能提高事业单位日常管理的办事效率。但是，大多数单位往往忽视了两者的结合，形成了对内部控制的监督考核不健全的局面。

（四）内部审计的作用发挥不足。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是内部控制制度制定和检查执行的首要责任人。当前，各公路事业单位都设立了内部审计部门，配备了相应的审计人员。但有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分单位的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能。

三、对加强公路事业单位内部控制制度的建议

（一）完善规章制度，创新内控机制。规章制度是构筑内部控制的'基本要素，是各项业务应当遵循的标准和程序的总和，也是检查和纠正一切违规问题的依据。公路事业单位应该结合自身的特点和法规的有关规定，按照明确权利与责任的原则，设计适合本单位发展的内部控制制度。具体来说，就是明确单位各部门的职责、工作流程和纪律要求，提高工作效率和减少风险。公路事业单位的内部控制制度建设并不是永恒不变的，随着单位经营管理活动的发展和变化，内部控制过程要做相应改变，这就要求时刻注重内部控制制度建设，在建设中遵循发现问题、解决问题，又发现新问题、解决新问题的循环过程。同时，内部控制制度建设也不是千篇 一律的，要通过分析控制风险来确定控制点，再结合单位自身特点，根据实际情况来选择适宜的内部控制措施。

（二）全面提高内部控制人员素质。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人来执行。人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。为加强公路事业单位的内部控制，必须提高相关人员的政治和业务素质。单位负责人应鼓励和支持内部控制人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。在加强对内部控制人员新知识、新业务培训的同时，还要加强对他们的职业道德教育，提高其职业道德水准，这是有效发挥内部控制作用的重要条件。

（三）运用激励和约束机制，加强对内部控制的考核。公路事业单位要建立并运用有效的激励和约束机制，明确划分权、责、利。通过责任会计制度，将单位内部各部门按其功能，划分为不同的责任中心，建立权、责、利统一的运行机制和监督考核机制。一方面使全体员工特别是内部控制人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权；另一方面从制度和程序上，限制有关人员的违法违纪行为，才能真正发挥内部控制的约束和监督作用，使各级员工遵守内部控制制度，搞好经营和管理，完成单位的各项任务，实现单位的发展目标。

（四）强化内部审计职能。强化公路系统内部审计的职能，能够有效保证系统内部控制的顺利实施。内部审计工作可以加强公路系统的内部控制作用，既可以对公路系统工作中发生的经济活动实现全面和及时的监控，保证公路系统的内部控制制度的完善，又在很大程度上保证了资产的安全和审计资料的可靠。目前，我国的内部审计工作逐渐发展成既能对管理工作进行纠错防弊，又能对管理过程进行控制和监督。因此，强化公路系统财务管理中的内部审计，可以在一定程度上加强公路系统内部控制的管理和监督职能。